Zákon č. 423/2015 Z. z. Zákon o štatutárnom audite a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov

Oblasť auditu účtovných závierok je na úrovni Európskej únie harmonizovaná od roku 1984. V roku 2006 bola prijatá smernica Európskeho parlamentu a Rady 2006/43/ES, ktorá podstatným spôsobom rozšírila pôsobnosť predchádzajúcej smernice, a to najmä v oblasti dohľadu nad výkonom auditu.
Európsky parlament v roku 2014 schválil Smernicu Európskeho parlamentu a Rady č. 2014/56/EÚ, ktorou sa mení smernica 2006/43/ES o štatutárnom audite ročných účtovných závierok a konsolidovaných účtovných závierok (ďalej len „smernica“) a Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 537/2014 o osobitných požiadavkách týkajúcich sa štatutárneho auditu subjektov verejného záujmu a zrušení rozhodnutia Komisie 2005/909/ES (ďalej len „nariadenie“). Slovenská republika (ďalej len „SR“) je povinná transponovať a uplatniť vo vnútroštátnej legislatíve obidva tieto predpisy od 17. júna 2016.
V rámci medzirezortného pripomienkového konania bol zmenený názov zákona. Pojmy „audit“ a „audítor“ boli nahradené pojmami „štatutárny audit“ a „štatutárny audítor“. Uvedenou zmenou bolo dosiahnuté presnejšie zosúladenie návrhu zákona s novelizovanou smernicou, keďže z vecného obsahu sú pojmy „audit“ a „audítor“ obsahovo širšie.
Predkladaný návrh zákona transponuje smernicu a časti nariadenia, ktoré sú opciou pre členské štáty. Vzhľadom na rozsiahlejšiu novelu smernice a z nej vyplývajúce množstvo zmien v zákone bolo prijaté riešenie predložiť nový zákon o štatutárnom audite, ktorý bude prehľadne a jednoznačne upravovať jednotlivé oblasti štatutárneho auditu a dohľadu nad výkonom štatutárneho auditu. Zmeny sa týkajú predovšetkým oblastí
- rozsah subjektov verejného záujmu,
- rozšírenie povinností vyplývajúcich zo zákona aj na subjekty verejného záujmu,
- zloženie a kompetencie výboru pre audit,
- zvýšenie nezávislosti a zabezpečenia systému vnútornej kvality štatutárnych audítorov a audítorských spoločností,
- vnútorná organizácia štatutárnych audítorov a audítorských spoločností,
- zavedenie účinných mechanizmov na podporu ohlasovania porušení smernice alebo nariadenia,
- presun niektorých kompetencií zo Slovenskej komory audítorov na Úrad pre dohľad nad výkonom auditu (ďalej len „úrad“),
- zavedenie nových kompetencií pre úrad,
- zavedenie nových registračných poplatkov pre štatutárnych audítorov a audítorské spoločnosti, ktoré vykonávajú audit v subjektoch verejného záujmu.
Vzhľadom na podstatný verejný záujem subjektov verejného záujmu, ktorý vyplýva z rozsahu a zložitosti ich činnosti, ako aj z povahy ich činnosti a v záujme dosiahnutia spoločného regulačného rámca štatutárneho auditu subjektov verejného záujmu bolo prijaté nariadenie. Ustanovuje podrobné pravidlá a prísnejšie požiadavky na štatutárnych audítorov subjektov verejného záujmu ako na ostatných štatutárnych audítorov. Cieľom nariadenia je zabezpečiť, aby štatutárne audity subjektov verejného záujmu mali primeranú kvalitu, a aby ich vykonávali štatutárni audítori a audítorské spoločnosti podliehajúce prísnym požiadavkám. Spoločný regulačný prístup by mal zlepšiť integritu, nezávislosť, objektívnosť, zodpovednosť, transparentnosť a spoľahlivosť štatutárnych audítorov a audítorských spoločností vykonávajúcich štatutárne audity subjektov verejného záujmu, čím sa prispeje k skvalitneniu štatutárnych auditov v EÚ, a tým k hladkému fungovaniu vnútorného trhu pri dosahovaní vysokej úrovne ochrany spotrebiteľov a investorov. Nariadenie sa uplatňuje nielen na štatutárnych audítorov subjektov verejného záujmu, ale aj na samotné subjekty verejného záujmu. Aj keď je nariadenie priamo uplatniteľné v členskom štáte EÚ, je možné, aby členský štát uplatnil prísnejšie požiadavky ako ustanovuje nariadenie alebo môže povoliť určité zjednodušenia v oblasti štatutárneho auditu subjektov verejného záujmu. Nariadenie umožňuje alternatívne riešenia najmä v týchto oblastiach:
- limit na poplatky za neaudítorské služby a limit na celkové poplatky od jedného klienta,
- druhy poskytovaných neaudítorských služieb,
- obsah správy audítora,
- dodatočná správa pre výbor pre audit,
- dodatočná správa orgánom dohľadu,
- dĺžka trvania zákazky na štatutárny audit a povinná rotácia kľúčového audítorského partnera a povinná rotácia audítorskej spoločnosti.
Návrh zákona upravuje postavenie a činnosť štatutárnych audítorov, audítorských spoločností, asistentov štatutárneho audítora, definuje štatutárny audit a podmienky, za ktorých sa môže vykonávať. Ďalej upravuje pôsobenie Slovenskej komory audítorov, úradu, ako aj postup úradu pri vykonávaní dohľadu nad výkonom štatutárneho auditu.
Štatutárny audit podľa tohto zákona môžu vykonávať len štatutárni audítori alebo audítorské spoločnosti, ktorí sú zapísaní v SR do zoznamu štatutárnych audítorov alebo zoznamu audítorských spoločností. Tieto zoznamy sú verejne prístupné, pričom za ich vedenie je zodpovedný úrad. Úrad bude povinný zaregistrovať aj audítorskú spoločnosť, ktorá je schválená v inom členskom štáte, ak jej kľúčový audítorský partner, ktorý vykonáva štatutárny audit v jej mene, je slovenský audítor zapísaný do zoznamu štatutárnych audítorov. Na tento účel sú zadefinované pojmy „domovský členský štát“ a „hostiteľský členský štát“.
Smernica kladie veľký dôraz na dobrú povesť štatutárneho audítora a audítorskej spoločnosti. Kvalifikácia v oblasti štatutárneho auditu, ktorú získali audítori v jednotlivých členských štátoch, sa podľa smernice považuje za rovnocennú v celej EÚ. To znamená, že členské štáty sú povinné navzájom si tieto kvalifikácie uznávať. Preto audítor z členského štátu, ktorý sa bude uchádzať o licenciu v SR, nemusí vykonať audítorskú skúšku v plnom rozsahu, ale preverujú sa iba jeho znalosti týkajúce sa zákonov a právnych predpisov platných v SR.
Smernica kladie taktiež veľký dôraz na sústavné vzdelávanie štatutárnych audítorov, zabezpečením ktorého bola poverená Slovenská komora audítorov (ďalej len „komora“). Ak sa štatutárni audítori a asistenti audítora procesu sústavného vzdelávania nezúčastňujú, je možné uložiť im primerané sankcie. Konečnú zodpovednosť za dohľad nad vzdelávaním nesie úrad.
Štatutárni audítori musia dodržiavať najvyššie etické normy, pričom sa musia riadiť zásadami profesijnej etiky, čo zahŕňa, keďže vykonávajú poslanie vo verejnom záujme, ich bezúhonnosť, nestrannosť a ich odbornú spôsobilosť, ako aj náležitú starostlivosť. Zároveň audítori a audítorské spoločnosti musia bezpodmienečne rešpektovať súkromie svojich klientov. Povinnosť zachovávať mlčanlivosť sa vzťahuje aj na všetky osoby, ktoré sú zamestnané alebo boli zamestnané príslušnými orgánmi dohľadu, to však nesmie brániť výmene dôverných informácií medzi týmito orgánmi.
Štatutárni audítori, audítorské spoločnosti, ako aj fyzické osoby, ktoré môžu priamo alebo nepriamo ovplyvniť výsledok štatutárneho auditu, musia byť nezávislí od účtovnej jednotky, v ktorej vykonávajú štatutárny audit (ďalej len „auditovaný subjekt“). Môžu auditovaný subjekt informovať o záležitostiach vyplývajúcich zo štatutárneho auditu, ale musia sa zdržať zasahovania do procesov jeho vnútorného rozhodovania. Upresňuje sa počas akého obdobia musí byť štatutárny audítor nezávislý, pričom ide minimálne o obdobie, na ktoré sa vzťahuje účtovná závierka, ktorej štatutárny audit sa má vykonať, ako aj na obdobie, počas ktorého sa štatutárny audit vykonáva.
Členstvo v komore je povinné pre všetkých štatutárnych audítorov a audítorské spoločnosti. Hlavnou náplňou činnosti komory bude realizovať systém zabezpečenia kvality štatutárneho auditu, ktorému budú podliehať štatutárni audítori a audítorské spoločnosti, okrem tých ktorí vykonávajú štatutárny audit subjektov verejného záujmu, a systém sústavného vzdelávania štatutárnych audítorov a asistentov štatutárneho audítora. Navrhuje sa, aby Slovenská komora audítorov podľa doterajšieho zákona bola Slovenskou komorou audítorov podľa tohto zákona.
Úrad, ktorý bol zriadený v súlade s článkom 32 smernice, vykonáva účinný verejný dohľad nad štatutárnymi audítormi a audítorskými spoločnosťami. V novom zákone sa posilňuje nezávislosť úradu, a to predovšetkým v oblasti jeho riadenia nepraktizujúcimi osobami, rozšírením kompetencií o oblasť vykonávania previerok zabezpečenia kvality štatutárneho auditu u štatutárnych audítorov a audítorských spoločností, ktorí vykonávajú štatutárny audit subjektov verejného záujmu, ako aj o dohľad nad subjektmi verejného záujmu v súvislosti s výkonom štatutárneho auditu.
V oblasti zvyšovania kvality práce štatutárnych audítorov a audítorských spoločností a dohľadu nad výkonom štatutárneho auditu, úrad nesie konečnú zodpovednosť za vydávanie osvedčení o spôsobilosti na výkon štatutárneho auditu (certifikátov) a licencií, zápis štatutárnych audítorov, audítorských spoločností, audítorov a audítorských spoločností z tretích krajín do príslušných zoznamov, prijímanie audítorských štandardov a etického kódexu audítora, prijímanie štandardov vnútornej kontroly kvality audítorských spoločností a štatutárneho auditu, sústavné vzdelávanie štatutárnych audítorov, systém zabezpečenia kvality, systém prešetrovania a sankcií štatutárnych audítorov a audítorských spoločností.
Úrad zabezpečuje dostupnosť medzinárodných účtovných štandardov pre subjekty v SR, ako aj ich interpretácie.
Naďalej sa predpokladá kombinovaný spôsob financovania úradu. Jedným zo zdrojov sú ročné príspevky subjektov verejného záujmu, ďalším zdrojom je príspevok zo štátneho rozpočtu. Novým príjmom úradu budú paušálne ročné príspevky od audítorských spoločností a ročný registračný poplatok od štatutárnych audítorov a audítorských spoločností, ktoré vykonávajú štatutárny audit v SVZ. O uhradenú sumu ročných príspevkov a ročných registračných poplatkov sa navrhuje znížiť členské platené v komore.
Financovanie výdavkov na prevádzku úradu a správu úradu je hradené zo štátneho rozpočtu.
Výdavky na financovanie výboru pre zabezpečenie kvality štatutárneho auditu sa hradia z príspevkov účtovných jednotiek, ktoré sú subjektmi verejného záujmu. Zvýšené náklady v súvislosti s vykonávaním previerok zabezpečenia kvality štatutárneho auditu u štatutárnych audítorov a audítorských spoločností, ktoré bude vykonávať úrad, sa navrhuje vykryť zo zavedeného ročného príspevku pre audítorské spoločnosti a z nového ročného registračného poplatku, ktorý budú uhrádzať štatutárni audítori a audítorské spoločnosti, ak sa rozhodnú vykonávať štatutárny audit v subjekte verejného záujmu. Náklady na audítorské skúšky, skúšky spôsobilosti a preskúšanie štatutárnych audítorov sa hradia z platieb za tieto úkony prijatých od povinných osôb.
Komora bude naďalej hradiť zo svojich zdrojov náklady spojené so zabezpečením sústavného vzdelávania štatutárnych audítorov a asistentov štatutárneho audítora, náklady na zabezpečenie previerok zabezpečenia kvality štatutárneho auditu u štatutárnych audítorov a audítorských spoločností, ktoré nevykonávajú štatutárny audit v subjektoch verejného záujmu a náklady na disciplinárne konania.
Účtovné jednotky, ktoré sú subjektmi verejného záujmu, budú naďalej povinné platiť ročný príspevok úradu na skvalitnenie finančného výkazníctva, ako aj v záujme zabezpečenia previerok zabezpečenia kvality štatutárneho auditu. Výška príspevkov je uvedená v paušálnej sume v § 68 zákona. Vzhľadom na to, že boli vypustené z okruhu subjektov verejného záujmu účtovné jednotky, ktoré neboli povinné platiť príspevok, resp. tie ktoré sú malé, zmena štruktúry subjektov verejného záujmu nebude mať významný vplyv na celkový príjem z týchto príspevkov do rozpočtu úradu. Audítorské spoločnosti budú povinné platiť ročný príspevok v sume 300 eur. Štatutárni audítori a audítorské spoločnosti, ktoré budú vykonávať štatutárny audit v subjekte verejného záujmu budú povinné platiť na každý rok ročný registračný poplatok. Jeho výška je nadväzuje na predpokladaný počet štatutárnych auditov v SVZ, ktoré predpokladajú štatutárni audítori alebo audítorské spoločnosti v nasledujúcom roku vykonať. Podrobnosti o registrácii a spôsobe vyúčtovania ročného registračného poplatku určí úrad vo svojom vnútornom predpise. O sumu ročných príspevkov a ročných registračných poplatkov štatutárnych audítorov a audítorských spoločností sa znížia platby členských príspevkov týchto subjektov do komory.
Návrh zákona bude mať pozitívny aj negatívny vplyv na rozpočet verejnej správy. Nebude mať vplyv na rozpočty obcí a vyšších územných celkov, na sociálne prostredie, vplyv na životné prostredie a vplyv na informatizáciu spoločnosti. Bude mať nevýznamný negatívny vplyv na podnikateľské prostredie a to v niektorých účtovných jednotkách, ktoré sú zaradené medzi subjekty verejného záujmu.
Rozšírením kompetencií úradu vznikne 14 nových pracovných miest z toho 11 na trvalý pracovný pomer a 3 na vedľajší pracovný pomer. V úvodnej fáze zavádzania jednotnej metodológie previerok kvality štatutárneho auditu sa predpokladá dočasne zamestnať 3 pracovníkov na vedľajší pracovný pomer v rámci prípravy dizajnu a vývoja SW riešenia metodológie previerok.
Návrh zákona je v súlade s Ústavou Slovenskej republiky, ostatnými právnymi predpismi Slovenskej republiky, medzinárodnými zmluvami a právom Európskej únie. Tento súlad je spracovaný formou doložky zlučiteľnosti a tabuľky zhody.

čl. I

čl. I § 1 §
Zákon o štatutárnom audite, ktorého návrh sa predkladá, predstavuje základný právny predpis upravujúci oblasť štatutárneho auditu, dohľad nad výkonom štatutárneho auditu, postavenie a činnosť štatutárnych audítorov, audítorských spoločností a asistentov štatutárneho audítora, pôsobnosť Slovenskej komory audítorov (ďalej len „komora“) a Úradu pre dohľad nad výkonom auditu (ďalej len „úrad“). Od roku 2016 sa bude štatutárny audit subjektov verejného záujmu vykonávať v súlade s prijatým Nariadením Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 537/2014 (ďalej len „nariadenie“). V oblastiach, ktoré neupravuje predmetné nariadenie, sa pri štatutárnom audite subjektov verejného záujmu bude postupovať v súlade s týmto zákonom. Súčasne sa ustanovuje uplatnenie tohto zákona a nariadenia na štatutárnych audítorov, audítorské spoločnosti, subjekty verejného záujmu a úrad.

čl. I § 2 §
V nadväznosti na článok 2 Smernice EP a Rady 2006/43/ES o štatutárnom audite ročných účtovných závierok a konsolidovaných účtovných závierok (ďalej len „smernica“) sa v tomto paragrafe vymedzujú základné pojmy používané v návrhu zákona. V nadväznosti na novelu zákona o účtovníctve sa ako štatutárny audit zadefinovalo okrem overovania účtovnej závierky aj overovanie výročnej správy. Súčasne sa ako štatutárny audit definoval aj audit, ktorý sa vykonáva na základe rozhodnutia účtovnej jednotky. Vzhľadom na možnosť pôsobenia štatutárneho audítora alebo audítorskej spoločnosti z členského štátu v inom tzv. hostiteľskom členskom štáte sa ustanovujú definície pre pojmy „domovský členský štát“ a „hostiteľský členský štát“. Domovský členský štát je členský štát, v ktorom je štatutárny audítor primárne zapísaný v zozname štatutárnych audítorov alebo audítorská spoločnosť zapísaná v zozname audítorských spoločností. Hostiteľský členský štát je členský štát, v ktorom štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť z iného členského štátu žiada o registráciu. V prípade audítorskej spoločnosti z iného členského štátu je to možné, ak jej kľúčový audítorský …

čl. I § 3 §
Požiadavky kladené na získanie certifikátu štatutárneho audítora v SR sú založené na získaní požadovaného vzdelania, preukázaní riadenej praxe asistenta štatutárneho audítora zameranej na oblasť účtovných závierok v účtovných jednotkách pod vedením štatutárneho audítora. Kvalifikácia v oblasti štatutárneho auditu, ktorú získali štatutárni audítori podľa smernice, sa v členských štátoch považuje za rovnocennú. Vzhľadom na to, že štatutárny audit si vyžaduje primerané znalosti v oblastiach, akými sú právo obchodných spoločností, finančné právo a právo sociálneho poistenia je nevyhnutné, aby sa pred zapísaním štatutárneho audítora z iného členského štátu do zoznamu štatutárnych audítorov tieto znalosti preverili. Vzhľadom na to, že smernica kladie dôraz na vysokú úroveň teoretických vedomostí a odborných schopností, podmienkou získania certifikátu je aj účasť na sústavnom vzdelávaní asistentov štatutárneho audítora. Splnenie tejto podmienky sa vyžaduje aj od štatutárnych audítorov z členských štátov a audítorov z tretích krajín, ktorí sa uchádzajú o získanie certifikátu t. j. osvedčenia o spôsobilosti na výkon štatutárneho auditu a následne aj licencie. Veľmi dôležité je aj …

čl. I § 4 §
Fyzická osoba môže požiadať o zapísanie do zoznamu štatutárnych audítorov a úrad ju zapíše do zoznamu do dvoch mesiacov za predpokladu splnenia podmienok ustanovených pod písmenami a) až d). Ku dňu zápisu vydá úrad fyzickej osobe licenciu, ktorá ju oprávňuje na vykonávanie štatutárneho auditu.

čl. I § 5 §
Audítorská spoločnosť bude do zoznamu zapísaná po preukázaní splnenia podmienok, že audítorskú činnosť v jej mene vykonávajú len štatutárni audítori, ktorí sú zapísaní v zozname štatutárnych audítorov, že väčšina hlasovacích práv patrí štatutárnym audítorom zapísaným do zoznamu v SR alebo do obdobného zoznamu, ktorý je vedený v inom členskom štáte EÚ. Ďalšou podmienkou je, že väčšina členov štatutárneho orgánu audítorskej spoločnosti sú štatutárni audítori zapísaní v zozname v SR alebo iného členského štátu. Smernica kladie dôraz na dobrú povesť audítorskej spoločnosti, ktorej základnou požiadavkou je, aby žiadny člen štatutárneho orgánu nebol právoplatne odsúdený za trestný čin súvisiaci s podnikaním. Dobrú povesť audítorská spoločnosť preukáže čestným vyhlásením, že nemá nedoplatky na zdravotnom poistení, sociálnom poistení, nedoplatky povinných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie za svojich zamestnancov, daňové nedoplatky za svojich zamestnancov a neporušila zákaz nelegálneho zamestnávania. V prípade zistenia opaku môže úrad podobne ako pri fyzických osobách uplatniť § 12 ods. 2 písm. k). Súčasne podmienkou dobrej povesti je, že v predchádzajúcich …

čl. I § 6 §
Právnická osoba alebo fyzická osoba môže podať žiadosť o zápis do príslušného zoznamu aj prostredníctvom jednotného kontaktného miesta, ktoré túto žiadosť v ustanovenej lehote doručí úradu.

čl. I § 7 §
Prepojenosť kapitálových trhov zvyšuje potrebu zabezpečiť tiež vysokú kvalitu práce audítorov a audítorských spoločností z tretích krajín, ktorá súvisí s kapitálovým trhom Európskej únie. Audítori, ktorých sa to týka, musia byť registrovaní v zozname štatutárnych audítorov alebo zozname audítorských spoločností, aby ich bolo možné kontrolovať z hľadiska zabezpečenia kvality štatutárneho auditu a aby podliehali systému prešetrovania a sankcií. Do zoznamov štatutárnych audítorov a audítorských spoločností musia byť zaregistrovaní aj audítori a audítorské spoločnosti z tretích krajín, ktorí predložili správu audítora, avšak nie sú oprávnení v SR vykonávať štatutárny audit podľa tohto zákona. V príslušných zoznamoch musia byť osobitne vyznačení. Úrad môže na základe zmluvy o vzájomnej spolupráci vyňať zo systému dohľadu, zabezpečenia kvality auditu, disciplinárnej zodpovednosti tých audítorov a audítorské spoločnosti, ak podliehajú systému verejného dohľadu, zabezpečenia kvality, disciplinárnej zodpovednosti v tretej krajine, ktorý bol Európskou komisiou vyhodnotený za rovnocenný s požiadavkami Európskej komisie a ak bola previerka zabezpečenia kvality auditu audítora alebo audítorskej spoločnosti z tretej krajiny vykonaná v …

čl. I § 8 §
Štatutárny audítor aj audítorská spoločnosť sú oprávnení začať vykonávať štatutárny audit dňom zapísania do príslušného zoznamu. Tento deň je zhodný s dňom vydania licencie. Fyzická osoba, ktorá je štatutárnym audítorom, môže začať dňom vydania licencie začať používať na označenie svojej profesie označenia CA vo význame „certifikovaný audítor“.

čl. I § 9 §
Do zoznamov štatutárnych audítorov a audítorských spoločností sa zaznamenáva pozastavenie licencie t. j. oprávnenia na výkon štatutárneho auditu. Pozastavenie licencie nastáva v nadväznosti na § 64 a predstavuje uloženie sankcie. Oproti terajšiemu zákonu sa vypúšťajú ustanovenia, kedy bola štatutárnemu audítorovi pozastavená licencia z dôvodu začatia konania o obmedzení alebo pozbavení právnej spôsobilosti alebo začatia trestného konania. Vzhľadom na to, že jednotlivé konania sa môžu skončiť aj vyslovením neviny štatutárneho audítora, sa z dôvodu neprimeranej tvrdosti zákona navrhuje vypustiť tieto ustanovenia. Ak je štatutárny audítor právoplatne pozbavený právnej spôsobilosti alebo je odsúdený za úmyselný trestný čin uplatní sa § 12, v zmysle ktorého štatutárnemu audítorovi v takýchto prípadoch zaniká licencia a je vyčiarknutý zo zoznamu štatutárnych audítorov. O pozastavenie licencie môže požiadať aj sám štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť. Ustanovuje sa, aby štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť, uvádzali vo svojej žiadosti o pozastavenie licencie presný údaj o časovom období, počas ktorého žiadajú o pozastavenie licencie. Neuvedenie doby pozastavenia licencie spôsobovalo v …

čl. I § 10 §
Ide o obsahové vymedzenie zoznamu štatutárnych audítorov, pričom úrad je povinný priebežne aktualizovať údaje, ktoré sú obsahom zoznamu.

čl. I § 11 §
Ide o obsahové vymedzenie zoznamu audítorských spoločností, pričom úrad je povinný priebežne aktualizovať údaje, ktoré sú obsahom zoznamu. Dopĺňa sa informácia o tom, či bola audítorská spoločnosť registrovaná podľa § 5 ods. 2 teda je zapísaná na základe toho, že jej kľúčový audítorský partner vykonáva štatutárny audit v SR. Súčasne sa zapisuje údaj o tom, ktorý členský štát je domovským štátom takejto audítorskej spoločnosti.

čl. I § 12 §
Úrad vyčiarkne z príslušného zoznamu štatutárneho audítora alebo audítorskú spoločnosť pri vzniku skutočností, ktoré sú ustanovené v odsekoch 2 a 3. Medzi dôvody vyčiarknutia z príslušného zoznamu okrem úmrtia alebo straty spôsobilosti na právne úkony je uloženie disciplinárneho opatrenia alebo sankcie, konkurz, reštrukturalizácia alebo likvidácia. Ak štatutárny audítor a audítorská spoločnosť boli vyčiarknutí z príslušného zoznamu z dôvodu, že preukázateľne zneužili informácie získané v súvislosti s výkonom štatutárneho auditu, nemôžu v budúcnosti požiadať o vrátenie licencie. Dňom vyčiarknutia z príslušného zoznamu zaniká licencia, t. j. oprávnenie na výkon štatutárneho auditu a štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť musí odovzdať licenciu úradu. Ak žiada o vyčiarknutie z príslušného zoznamu štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť, je povinná zaslať originál licencie a certifikátu úradu, ako aj mať splnené všetky povinnosti voči úradu a komore.

čl. I § 13 §
Zoznam asistentov štatutárneho audítora vedie komora. Fyzická osoba, ktorá má záujem byť zapísaná do zoznamu asistentov štatutárneho audítora, musí spĺňať podmienky ustanovené v odseku 1, ktoré sa oproti terajšiemu zákonu nemenia. Ide o tieto podmienky: spôsobilosť na právne úkony, dobrá povesť, ukončené vysokoškolské vzdelanie druhého stupňa, absolvovanie vstupného testu, zaplatenie poplatku a zápisného. Ak bol asistent štatutárneho audítora zo zoznamu vyčiarknutý, môže o opätovné zapísanie do zoznamu požiadať až po uplynutí troch rokov.

čl. I § 14 §
Komora vyčiarkne asistenta štatutárneho audítora zo zoznamu asistentov štatutárneho audítora pri vzniku skutočností, ktoré sú ustanovené v odseku 1. K vyčiarknutiu zo zoznamu asistentov audítora pristúpi komora aj v prípade vlastnej žiadosti asistenta štatutárneho audítora, ako aj z ďalších dôvodov vymedzených v tomto ustanovení. V nadväznosti na potreby praxe sa doplňuje ustanovenie, na základe ktorého komora oznámi školiteľovi alebo zamestnávateľovi, u ktorého je asistent štatutárneho audítora zamestnaný, jeho vyčiarknutie zo zoznamu.

čl. I § 15 §
Návrh zákona v tomto ustanovení rámcovo vymedzuje obsah audítorskej skúšky, ktorú musí uchádzač o získanie certifikátu a následne licencie absolvovať v nadväznosti na § 3 ods. 1. Oblasti, na ktoré je audítorská skúška zameraná, vychádzajú zo smernice. Skúška sa vykonáva v písomnej forme. Súčasťou zápisnice, ktorou sa potvrdzuje priebeh audítorskej skúšky, sú aj skúšobné otázky, rozhodnutie o výsledku a v prípade nezloženia skúšky aj dôvody jej nezloženia.

čl. I § 16 §
V tomto ustanovení je určený postup pre schvaľovanie štatutárnych audítorov, ktorí sú schválení v iných členských štátoch a tretích krajinách, ktorí sa uchádzajú o získanie certifikátu a licencie na výkon štatutárneho auditu v SR podľa tohto zákona. Skúškou spôsobilosti sa preverujú iba dostatočné znalosti štatutárneho audítora týkajúce sa zákonov a predpisov platných v SR, ktoré sú relevantné pre štatutárny audit. Pred zložením skúšky spôsobilosti sa musí uchádzač preukázať platným certifikátom vydaným mimo územia SR a potvrdením, ktorým doloží svoju účasť na sústavnom vzdelávaní v predchádzajúcom období. Skúška spôsobilosti sa vykonáva v štátnom jazyku nakoľko uchádzač o skúšku spôsobilosti by mal mať aktívne osvojený slovenský jazyk pre potreby porozumenia odbornej literatúry, zákonov, právnych predpisov a podobne, ktoré sú platné v SR.

čl. I § 17 §
Skúšobný poriadok na vykonanie audítorskej skúšky, skúšky spôsobilosti a preskúšania ustanoví opatrením Ministerstva financií SR (ďalej len „ministerstvo“), ktoré v tomto poriadku určí podrobnosti o podaní žiadosti na skúšky, výšku poplatkov, priebeh a spôsob hodnotenia skúšky, ako aj neúčasti na nej.

čl. I § 18 §
Uchádzač vykonáva audítorskú skúšku pred skúšobnou komisiou úradu. Skúšobnú komisiu tvoria odborníci z radov štatutárnych audítorov a ďalších odborníkov z ekonomickej teórie a praxe. Tým sa zabezpečí náročnosť skúšky pre uchádzača a vzniká predpoklad, že dôjde ku kvalitnému overeniu požadovaných teoretických vedomostí z tých oblastí, ktoré sú pre štatutárny audit relevantné. Predsedu a členov skúšobnej komisie vymenúva a odvoláva rada úradu.

čl. I § 19 §
Je dôležité zaistiť dlhodobo vysokú kvalitu všetkých štatutárnych auditov vyžadovaných právnymi predpismi Spoločenstva. Všetky štatutárne audity vykonávané podľa tohto zákona sa budú vykonávať do prijatia medzinárodných audítorských štandardov Európskou komisiou na základe medzinárodných audítorských štandardov, ak nebudú v rozpore s týmto zákonom, alebo s nariadením v prípade štatutárneho auditu SVZ. V záujme dosiahnutia maximálneho stupňa harmonizácie sa uplatnenie dodatočných vnútroštátnych audítorských postupov alebo požiadaviek môže použiť len vtedy, ak tieto vychádzajú z osobitných vnútroštátnych právnych požiadaviek vzťahujúcich sa na rozsah štatutárneho auditu individuálnych alebo konsolidovaných účtovných závierok. Ak by prijaté medzinárodné audítorské štandardy obsahovali audítorské postupy, ktorých vykonávanie by vytváralo právny konflikt s vnútroštátnymi právnymi predpismi vyplývajúci zo špecifických vnútroštátnych požiadaviek týkajúcich sa rozsahu štatutárneho auditu, je možné vyňať konfliktnú časť medzinárodného audítorského štandardu na dobu trvania konfliktu. V prípade, ak takáto situácia nastane, patrí k povinnostiam úradu oznámiť všetkým členským krajinám a Európskej komisii odlišný vnútroštátny postup spolu s jeho odôvodnením. V súčasnosti vydané medzinárodné audítorské štandardy potrebám SR …

čl. I § 20 §
V súlade so smernicou sa zavádza do zákona profesionálna etika a profesionálny skepticizmus štatutárneho audítora a audítorskej spoločnosti pri výkone štatutárneho auditu. Ustanovuje sa profesionálny skepticizmus ako postoj štatutárneho audítora a audítorskej spoločnosti, z ktorého vyplýva povinnosť preskúmavať skutočnosti, ktoré sú predmetom štatutárneho auditu, s ostražitosťou voči okolnostiam, ktoré môžu naznačovať možnú nesprávnosť v dôsledku chyby alebo podvodu a kriticky posudzovať dôkazy zistené pri výkone štatutárneho auditu. Kladie sa dôraz na zachovávanie profesionálneho skepticizmu najmä pri preverovaní odhadov manažmentu, ktoré sa týkajú oceňovania majetku a záväzkov reálnymi hodnotami, zníženia hodnoty majetku, rezerv a budúcich peňažných tokov významných pre schopnosť auditovaného subjektu nepretržite pokračovať vo svojej činnosti.

čl. I § 21 §
Štatutárny audítor a audítorská spoločnosť, ktorí vykonávajú štatutárny audit v zmysle tohto zákona, musia byť nezávislí od auditovaného subjektu a nesmú sa podieľať na prijímaní rozhodnutí tohto subjektu t. j. musia sa zdržať zasahovania do procesov vnútorného rozhodovania auditovaného subjektu. Ak je nezávislosť štatutárneho audítora alebo audítorskej spoločnosti ohrozená napríklad previerkou seba samého, existenciou vlastných záujmov, obhajobou, známosťou, dôverou alebo zastrašovaním, musia štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť prijať ochranné opatrenia na zníženie tohto ohrozenia. Okrem nezávislosti štatutárneho audítora a audítorskej spoločnosti je potrebné, aby aj akákoľvek fyzická osoba, ktorá môže priamo alebo nepriamo ovplyvniť výsledok štatutárneho auditu, sa nezúčastňovala na riadení auditovaného subjektu. Súčasne sa ustanovuje obdobie počas, ktorého sa vyžaduje dodržiavať nezávislosť štatutárneho audítora, audítorskej spoločnosti, a to v priebehu obdobia, na ktoré sa vzťahuje účtovná závierka, ktorej štatutárneho audit sa má vykonať a počas obdobia, v ktorom sa vykonáva štatutárny audit. Štatutárny audítor a audítorská spoločnosť nesmú vykonávať štatutárny audit, ak existuje taký priamy alebo nepriamy finančný, obchodný, …

čl. I § 22 §
O priebehu výkonu štatutárneho auditu sa musí viesť audítorská dokumentácia podľa medzinárodných audítorských štandardov. Do audítorskej dokumentácie môžu nazerať osoby vykonávajúce dohľad, osoby oprávnené vykonávať previerku kontroly kvality zákazky v súlade s článkom 8 nariadenia, osoby oprávnené vykonávať monitoring systému kontroly kvality u štatutárneho audítora alebo audítorskej spoločnosti v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardmi, členovia dozornej rady a disciplinárnej komisie komory, súd a orgány činné v trestnom konaní. Doplnenie ďalších osôb, ktoré sú oprávnené nahliadať do audítorskej dokumentácie súvisí s požiadavkami medzinárodných audítorských štandardov v oblasti kontroly kvality v spoločnostiach vykonávajúcich štatutárny audit. Štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť musia zabezpečiť vo svojej spoločnosti, aby sa na úrovni zákazky vykonávali také postupy kontroly kvality, ktoré štatutárnemu audítorovi poskytnú primerané uistenie, že vykonaný štatutárny audit zodpovedá požiadavkám odborných štandardov a platných predpisov a zákonov a vydaná správa je za daných okolností primeraná. Medzinárodný štandard na kontrolu kvality požaduje, aby štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť zaviedla účinný systém kontroly kvality poskytovaných služieb, a …

čl. I § 23 §
Štatutárny audítor môže vykonávať štatutárny audit vo svojom mene, v mene audítorskej spoločnosti, v mene iného štatutárneho audítora alebo ako zamestnanec audítorskej spoločnosti. Ak je štatutárny audítor sám zamestnaný alebo vykonáva platenú činnosť okrem pedagogickej, vedeckej a publicistickej činnosti, nesmie zamestnávať iného štatutárneho audítora. V oblasti rozsahu štatutárneho auditu sa dopĺňa ustanovenie, podľa ktorého výkon štatutárneho auditu nezahŕňa uistenie o budúcej životaschopnosti auditovaného subjektu, ani o efektívnosti alebo účinnosti súčasných alebo budúcich rozhodnutí riadiacich orgánov tejto účtovnej jednotky. Štatutárny audítor a audítorská spoločnosť môžu poskytovať subjektom aj neaudítorské služby. Ide o služby v oblasti vedenia účtovníctva, analýz účtovného systému, ekonomického, daňového a finančného poradenstva, oceňovania majetku, vypracovania odporúčaní a poskytovania konzultácií na overenie a posúdenie podnikateľského zámeru a podobne. Vedenie účtovníctva a zostavenie účtovnej závierky v auditovanom subjekte je prekážkou nezávislosti štatutárneho audítora, audítorskej spoločnosti a siete v nadväznosti na § 21 ods. 3. Súčasne sú ďalšie obmedzenia v oblasti poskytovania neaudítorských služieb v prípade štatutárneho auditu SVZ ustanovené v …

čl. I § 24 §
Oproti doterajšiemu zákonu sa dopĺňajú základné požiadavky na vnútornú organizáciu štatutárnych audítorov a audítorských spoločností, ktorá by mala zabrániť akýmkoľvek rizikám pre ich nezávislosť. Vlastníci alebo spoločníci audítorskej spoločnosti, ako aj osoby, ktoré riadia audítorskú spoločnosť, by nemali zasahovať do výkonu štatutárneho auditu žiadnym spôsobom, ktorý ohrozuje nezávislosť a objektívnosť štatutárneho audítora vykonávajúceho štatutárny audit v mene audítorskej spoločnosti. Okrem toho by štatutárni audítori a audítorské spoločnosti mali zaviesť vhodné vnútorné politiky a postupy voči zamestnancom a iným osobám zapojeným do činnosti týkajúcej sa štatutárneho auditu v rámci svojich organizácií na zabezpečenie dodržiavania svojich povinností. Cieľom týchto politík a postupov je najmä zabránenie akémukoľvek ohrozeniu nezávislosti, riešenie takýchto ohrození a zabezpečenie kvality, integrity a dôkladnosti štatutárneho auditu. Tieto politiky a postupy by mali byť primerané vzhľadom na rozsah a zložitosť činností štatutárneho audítora alebo audítorskej spoločnosti.

čl. I § 25 §
Ustanovuje sa základný rámec pre organizáciu práce štatutárneho audítora a audítorskej spoločnosti pri vykonávaní štatutárneho auditu. Štatutárny audítor, ktorý zamestnáva štatutárnych audítorov a audítorská spoločnosť sú povinní určiť pre štatutárny audit aspoň jedného kľúčového audítorského partnera, ktorý je aktívne zapojený do vykonávania štatutárneho auditu. Súčasne sú povinní poskytnúť dostatočné zdroje a personál, ktorý má potrebnú odbornosť a schopnosť na riadne vykonávanie svojich povinností. Štatutárny audítor je povinný na vykonávanie predmetného štatutárneho auditu vyčleniť dostatočné zdroje a dostatok času v záujme jeho riadneho vykonania. Štatutárny audítor a audítorská spoločnosť sú povinní uchovávať záznamy o prípadných porušeniach ustanovení tohto zákona alebo nariadenia a o dôsledkoch týchto porušení, ako aj o opatreniach prijatých na ich nápravu a na prípadnú zmenu systému vnútornej kontroly kvality. Prehľad o týchto opatreniach je prístupný v rámci vnútornej organizačnej štruktúry štatutárneho audítora alebo audítorskej spoločnosti.

čl. I § 26 §
V prípade štatutárneho auditu konsolidovanej účtovnej závierky je dôležitá existencia jasného vymedzenia zodpovednosti medzi štatutárnymi audítormi, ktorí vykonávajú štatutárny audit jednotlivých súčastí konsolidovaného celku. Preto štatutárny audítor konsolidovaného celku musí niesť plnú zodpovednosť za správu audítora konsolidovaného celku. Ak sa na štatutárnom audite konsolidovaného celku napr. niektorej dcérskej, spoločnej alebo pridruženej účtovnej jednotky podieľa audítor z tretej krajiny, potom musí štatutárny audítor konsolidovaného celku vykonať previerku audítorskej činnosti vykonanej týmto audítorom z tretej krajiny a viesť o tejto previerke dokumentáciu. Na účely previerky audítorskej činnosti je štatutárny audítor konsolidovaného celku povinný požiadať o súhlas príslušného štatutárneho audítora alebo audítorskú spoločnosť s prenosom relevantnej audítorskej dokumentácie počas vykonávania štatutárneho auditu konsolidovanej účtovnej závierky, ktorá bude slúžiť ako podmienka na to, aby sa štatutárny audítor konsolidovaného celku mohol spoliehať na vykonaný štatutárny audit príslušným štatutárnym audítorom alebo audítorskou spoločnosťou. V rámci medzinárodnej spolupráce pri dohľade je úrad oprávnený požiadať príslušné orgány o dodatočnú dokumentáciu o audítorskej činnosti vykonanej európskym audítorom alebo audítorskou …

čl. I § 27 §
Štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť vydávajú o výsledku štatutárneho auditu správu audítora, ktorej povinné náležitosti sú ustanovené v tomto paragrafe. V nadväznosti na smernicu sa precizuje obsah správy audítora. Súčasťou správy audítora je aj názor štatutárneho audítora na výročnú správu podľa § 20 ods. 3 zákona o účtovníctve a podľa ďalších osobitných predpisov, ak takúto povinnosť ustanovujú. Ak nie je výročná správa vyhotovená v rovnakom čase ako účtovná závierka a štatutárny audítor až následne overuje výročnú správu vypracuje dodatok správy audítora. V mimoriadnych prípadoch sa umožňuje, aby dodatok správy audítora vypracoval aj iný štatutárny audítor ako ten, ktorý vykonal štatutárny audit účtovnej závierky. Ak štatutárny audit vykonáva audítorská spoločnosť, audítorskú správu podpisuje aspoň štatutárny audítor vykonávajúci štatutárny audit v mene audítorskej spoločnosti. Jeho meno nemusí byť sprístupnené verejnosti, ak by to mohlo viesť k ohrozeniu bezpečnosti akejkoľvek osoby.

čl. I § 28 §
Štatutárni audítori a audítorské spoločnosti sú zodpovední za výkon svojej práce s náležitou starostlivosťou, a preto by mali zodpovedať za finančné škody vzniknuté v dôsledku nenáležitej starostlivosti. Štatutárny audítor a audítorská spoločnosť zodpovedajú za škodu, ktorá bola spôsobená v súvislosti s výkonom štatutárneho auditu a na tento účel sú povinní uzavrieť poistenie zodpovednosti za škodu. Je ustanovená výška do akej je štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť zodpovedná za škodu spôsobenú pri výkone štatutárneho auditu. Štatutárny audítor a audítorská spoločnosť sú povinní písomne informovať úrad o uzavretí zmluvy o poistení zodpovednosti za škodu alebo o zániku tejto zmluvy. Umožňuje sa tiež uzavrieť poistenie v inom členskom štáte alebo tretej krajine. Poistenie zodpovednosti za škodu je povinné a jeho neuzavretie môže mať za následok až pozastavenie licencie.

čl. I § 29 §
Pre štatutárnych audítorov a audítorské spoločnosti vyplývajú z tohto paragrafu povinnosti voči orgánom dohľadu podľa osobitných predpisov napr. voči bankovému dohľadu.

čl. I § 30 §
Štatutárni audítori a audítorské spoločnosti sú povinní bezodkladne oznamovať úradu svoje odvolanie alebo odstúpenie v priebehu vykonávania štatutárneho auditu, vznik a zánik pracovnoprávneho vzťahu štatutárneho audítora, ktorého zamestnávajú, zmenu alebo zánik údajov zapisovaných do príslušného zoznamu. Aby úrad vedel informovať hostiteľské členské štáty o prípadnom zániku licencie štatutárneho audítora alebo audítorskej spoločnosti, sú tieto povinné informovať úrad, v ktorých hostiteľských štátoch sú oprávnení vykonávať štatutárny audit. Predlžuje sa termín na splnenie povinnosti oznamovať úradu zoznam účtovných jednotiek, v ktorých v predchádzajúcom účtovnom období vykonali štatutárny audit, z troch na štyri mesiace. Pôvodný termín kolidoval s termínom podávania daňových priznaní, kedy boli štatutárni audítori a audítorské spoločnosti značne zaneprázdnené čo malo za následok predkladanie nedôsledne spracovaných zoznamov. Štatutárni audítori a audítorské spoločnosti sú povinní zasielať úradu zoznam auditovaných subjektov v členení na malé účtovné jednotky, veľké účtovné jednotky, SVZ a ostatné subjekty. Túto povinnosť nemajú štatutárni audítori, ktorí vykonávajú štatutárny audit v mene a na účet audítorskej spoločnosti nakoľko samostatne nevykonávajú …

čl. I § 31 §
Štatutárni audítori a asistenti štatutárneho audítora sú povinní sústavne sa vzdelávať s cieľom udržať si na dostatočnej vysokej úrovni teoretické vedomosti, odborné schopnosti a hodnoty. Umožňuje sa tiež akceptovať vzdelávania organizované európskymi audítormi a audítorskými spoločnosťami v iných členských štátoch alebo tretích krajinách, keďže sa v § 3 ods. 2 umožňuje vykonávať praktickú odbornú prípravu pod vedením školiteľa v inom členskom štáte. Kritériá a spôsob hodnotenia sústavného vzdelávania ustanovuje komora po dohode s úradom, vzhľadom na to, že v súlade so smernicou je na úrade konečná zodpovednosť za vzdelávanie. V prípade nedodržiavania požiadaviek na sústavné vzdelávanie podliehajú štatutárni audítori disciplinárnym opatreniam. Sústavného vzdelávania sa musia zúčastňovať štatutárni audítori aj počas pozastavenia licencie. Úradu sa umožňuje na nevyhnutnú dobu na žiadosť štatutárneho audítora rozhodnúť o znížení počtu hodín vzdelávania, napr. pri dlhodobej práceneschopnosti. Ak sa sústavného vzdelávania nezúčastňujú, musia sa podrobiť preskúšaniu pred opätovným zapísaním do zoznamu štatutárnych audítorov.

čl. I § 32 §
Všetky informácie a dokumenty, ku ktorým má štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť pri vykonávaní štatutárneho auditu prístup, musia byť chránené a preto podliehajú povinnosti zachovávať mlčanlivosť o všetkých skutočnostiach, o ktorých sa dozvedeli v súvislosti s výkonom štatutárneho auditu. Táto povinnosť sa vzťahuje nielen na štatutárnych audítorov, asistentov štatutárneho audítora, ale aj na všetkých zamestnancov audítorských spoločností, komory, úradu, funkcionárov úradu a všetky ostatné osoby a trvá aj po skončení štatutárneho auditu alebo po skončení funkcie, zamestnania alebo iného právneho vzťahu s audítorom, audítorskou spoločnosťou, komorou alebo úradom. Rozširuje sa zachovávanie mlčanlivosti, ako aj obmedzenie prístupu k informáciám, ktoré podliehajú mlčanlivosti, podľa zákona o slobodnom prístupe k informáciám. Obmedzuje sa možnosť účtovnej jednotky, aby pozbavila mlčanlivosti všetky osoby, ktoré sa dozvedeli o skutočnostiach súvisiacich so štatutárnym auditom, ako aj dohľadom. Táto kompetencia sa ponecháva iba úradu. Za porušenie mlčanlivosti sa nepovažuje poskytnutie informácií o účtovnej jednotke v prípadoch ustanovených týmto zákonom, nariadením alebo v prípade prekazenia spáchania trestného činu. Rovnako …

čl. I § 33 §
Výkon štatutárneho auditu v SVZ je upravený nariadením. V nadväznosti na ustanovenia nariadenia, ktoré umožňujú členskému štátu stanoviť alternatívne riešenia v niektorých oblastiach, sa ustanovujú osobitné podmienky pre výkon štatutárneho auditu v SVZ v oblasti rozsahu poskytovania neaudítorských služieb a v oblasti trvania zákazky na štatutárny audit. V súlade s článkom 5 nariadenia sa umožňuje audítorovi a audítorskej spoločnosti, ktorí vykonávajú štatutárny audit v SVZ, poskytovať aj tieto neaudítorské služby – vypracovanie daňového priznania, daňové služby týkajúce sa identifikácie dotácií a daňových stimulov, podpora pri daňovej kontrole, výpočet daní, poradenstvo pri oceňovaní majetku a záväzkov. Tieto služby môžu poskytovať za podmienok, ktoré ustanovuje článok 5 ods. 3 nariadenia. Pri štatutárnom audite SVZ sa ustanovuje povinnosť uzavrieť zmluvu o štatutárnom audite minimálne na dva roky, ak je zmluva uzavretá s príslušným auditovaným subjektom prvýkrát. Každá ďalšia zmluva uzavretá s tým istým subjektom môže byť maximálne na obdobie troch rokov, pričom štatutárneho audítora musí vždy opätovne schvaľovať valné zhromaždenie, členská schôdza alebo …

čl. I § 34 §
Navrhované znenie paragrafu bolo presunuté zo zákona o účtovníctve a upravuje zriadenie výboru pre audit nadväzne na čl. 41 smernice. Ustanovenie ukladá povinnosť SVZ zriadiť si výbor pre audit. Úlohy výboru pre audit môžu vykonávať tiež členovia dozornej rady. Jeho úlohou je vykonávať kompetencie ako sú postup pri výbere štatutárneho audítora, možnosť obmedziť poskytované služby štatutárneho audítora, dohliadať na proces zostavovania účtovnej závierky, kontrolovať efektivitu interného auditu. Upravujú sa podmienky, kedy nemusí mať SVZ zriadený výbor pre audit.

čl. I § 35 §
Systému zabezpečenia kvality štatutárneho auditu musia podliehať všetci štatutárni audítori a audítorské spoločnosti. Dobrým prostriedkom na dosiahnutie dlhodobo vysokej kvality zákonných štatutárnych auditov sú pravidelné previerky. V súlade so smernicou sa navrhuje rozdeliť systém previerok zabezpečenia kvality štatutárneho auditu na úrad, ktorý bude mať v kompetencii previerky štatutárnych audítorov a audítorských spoločností pri štatutárnom audite SVZ a komoru, ktorá bude vykonávať previerky štatutárnych audítorov a audítorských spoločností pri štatutárnom audite ostatných subjektov. Zodpovednosť za dohľad nad systémom zabezpečenia kvality štatutárneho auditu ostáva na úrade. Systém previerok zabezpečenia kvality štatutárneho auditu sa musí uskutočňovať spôsobom nezávislým od preverovaných štatutárnych audítorov a audítorských spoločností. Povinnosťou úradu, ako aj komory je zabezpečiť primerané zdroje na financovanie previerok zabezpečenia kvality štatutárneho auditu, na výber a školenia osôb, ktoré tieto previerky zabezpečenia kvality štatutárneho auditu budú vykonávať. Pravidelné previerky zabezpečenia kvality štatutárneho auditu musia vykonávať osoby s primeraným odborným vzdelaním a dostatočnými skúsenosťami a znalosťami v oblasti medzinárodných audítorských štandardov, medzinárodných účtovných štandardov, etického kódexu …

čl. I § 36 §
Systém verejného dohľadu nesie konečnú zodpovednosť nad schvaľovaním a registrovaním štatutárnych audítorov a audítorských spoločností, nad uplatňovaním etických noriem, štandardov vnútornej kontroly kvality audítorských spoločností a štatutárneho auditu, sústavným vzdelávaním, zabezpečením kvality, systémom prešetrovania a disciplinárnym systémom. Úrad vykonáva dohľad prostredníctvom nepraktizujúcich osôb alebo odborníkov. V nadväznosti na smernicu a nariadenie je zadefinované kto môže byť „odborníkom“ na výkon dohľadu. V definícii pojmu „nepraktizujúca osoba“ sa dopĺňa ustanovenie, že takáto osoba nevykonáva štatutárny audit ani počas vykonávania správy a riadenia systému verejného dohľadu. Systému verejného dohľadu podliehajú štatutárni audítori a audítorské spoločnosti, a to aj z tretích krajín, ktorí sú v SR len registrovaní, komora a dopĺňajú sa SVZ. Osobou poverenou výkonom dohľadu môže byť zamestnanec úradu, člen orgánu úradu alebo úrad môže na výkon dohľadu prizvať na zmluvnom základe ďalšie fyzické osoby, ktoré na základe písomného poverenia, konajú v mene úradu. V ustanovení sa stanovujú práva a povinnosti dohliadaných subjektov. Ustanovujú sa povinnosti dohliadaných subjektov pri výkone dohľadu. Z …

čl. I § 37 §
Ustanovuje sa zodpovednosť úradu za zabezpečenie spolupráce a koordinácie na európskej úrovni s orgánmi dohľadu nad štatutárnym auditom jednotlivých členských štátov v oblasti zabezpečenia kvality štatutárneho auditu, poskytovania informácií potrebných na výkon dohľadu nad štatutárnym auditom vrátane audítorskej dokumentácie a v oblasti prešetrovania štatutárnych audítorov a audítorských spoločností. Pri výkone verejného dohľadu sa ustanovuje princíp, že jednotlivé členské štáty si budú vzájomne uznávať svoje systémy dohľadu nad štatutárnym auditom, svoje systémy zabezpečenia kvality štatutárneho auditu a systémy prešetrovania a sankcií. V nadväznosti na článok 34 bod 1 smernice sú členské štáty povinné rešpektovať zásadu regulácie v domovskej krajine a dohľadu zo strany členského štátu, v ktorom sú štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť zapísaní v príslušnom zozname a v ktorom má auditovaný subjekt registrované sídlo. Podľa článku 34 bod 2 smernice, ktorý sa týka uznávania vzájomných regulačných opatrení medzi členskými štátmi, v prípade štatutárneho auditu konsolidovanej účtovnej závierky členský štát, ktorý vyžaduje štatutárny audit konsolidovanej účtovnej závierky, nemôže stanoviť dodatočné požiadavky …

čl. I § 38 §
Upravuje sa možnosť oznamovania porušení tohto zákona v súvislosti s výkonom štatutárneho auditu. Úrad je povinný prijať a preveriť každý podnet, zachovávať mlčanlivosť o totožnosti osoby, ktorá podala podnet. Spôsoby podávania podnetov musia byť zverejnené na webovom sídle úradu, ktorý zároveň vedie evidenciu podnetov po dobu 5 rokov minimálne v stanovenom rozsahu. Súčasne sa audítorské spoločnosti zaväzujú k prijatiu vhodných interných postupov, ktoré umožnia ich zamestnancom nahlasovať možné alebo skutočné porušenia tohto zákona alebo nariadenia.

čl. I § 39 §
V komore sa združujú štatutárni audítori a audítorské spoločnosti, ktorí sú držiteľmi licencie na výkon štatutárneho auditu. Komora je právnickou osobou, pôsobí na celom území SR a môže vytvárať územné sekcie.

čl. I § 40 §
V ustanovení sa definujú úlohy komory. Hlavnými úlohami sú zastupovať, chrániť a presadzovať oprávnené záujmy svojich členov a asistentov štatutárnych audítorov, poskytovať členom komory a asistentom štatutárneho audítora metodické usmernenia v oblasti štatutárneho auditu, účtovníctva, etiky a medzinárodných audítorských štandardov.

čl. I § 41 §
Členstvo v komore je pre štatutárneho audítora a audítorskú spoločnosť povinné. Za týmto účelom komora vedie zoznam členov komory. Asistent štatutárneho audítora nie je členom komory.

čl. I § 42 §
Štatutárny audítor a audítorská spoločnosť majú právo voliť do orgánov komory, pričom štatutárny audítor má právo byť aj volený do orgánov komory. Asistent štatutárneho audítora nemá volebný hlas a ani nemôže byť volený. K základným povinnostiam štatutárneho audítora, audítorskej spoločnosti a asistenta štatutárneho audítora patrí oboznamovať sa s vnútornými predpismi komory a dodržiavať ich, ako aj plniť uznesenia orgánov komory. Ďalej sú povinní odvádzať komore príspevky. Suma povinných členských príspevkov platených komore sa zníži audítorským spoločnostiam o uhradenú sumu ročného príspevku úradu podľa § 68 ods. 3 písm. f), ktorý budú platiť audítorské spoločnosti a ročného registračného poplatku podľa § 68 ods. 7, ktorý budú platiť štatutárni audítori a audítorské spoločnosti, ktoré predpokladajú vykonávať štatutárny audit v SVZ.

čl. I § 43 §
Orgánmi komory je zhromaždenie, prezídium, dozorná rada a komisie. Funkčné obdobie je štvorročné. Navrhuje sa, aby tá istá osoba mohla byť zvolená za člena orgánu najviac v troch po sebe idúcich obdobiach. Za výkon funkcií nepatrí mzda ani odmena, ale len náhrada cestovných a vecných výdavkov a náhrada za stratu času. Členstvo v jednotlivých volených orgánoch komory je navzájom nezlučiteľné.

čl. I § 44 §
Najvyšším orgánom komory je zhromaždenie, ktoré zvoláva prezídium spravidla raz za rok. Medzi hlavné úlohy zhromaždenia patrí voľba a odvolávanie prezidenta komory a jednotlivých členov orgánov, schvaľovanie štatútu a jeho zmien, vnútorných predpisov, výšky zápisného a členských príspevkov, ako aj schvaľovanie rozpočtu komory.

čl. I § 45 §
Prezídium je výkonným orgánom v období medzi dvomi zhromaždeniami. Prezídium plní uznesenia zhromaždenia a zodpovedá mu za svoju činnosť. Navrhuje sa, aby každá územná sekcia bola zastúpená takým počtom členov, ktorý zodpovedá pomeru členov územnej sekcie k celkovému počtu členov komory v SR. Minimálne musí mať územná sekcia zastúpeného v prezídiu jedného člena.

čl. I § 46 §
Dozorná rada je kontrolným orgánom komory. Okrem kontrolnej činnosti zasiela podnety na disciplinárne konanie, ak štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť nepreukážu odstránenie nedostatkov, ktoré boli zistené pri previerke zabezpečenia kvality štatutárneho auditu vykonanej komorou. Zasiela tiež podnety na disciplinárne konanie, ak štatutárny audítor, audítorská spoločnosť a asistent štatutárneho audítora neplatia zápisné, členské príspevky, poplatky za vstupné testy alebo iné peňažné úhrady. V mimoriadnych prípadoch môže zvolať dozorná rada mimoriadne zhromaždenie.

čl. I § 47 §
Hlavnou úlohou komisie pre sústavné vzdelávanie je zabezpečenie a kontrola sústavného vzdelávania štatutárnych audítorov, asistentov štatutárneho audítora a kontrolórov, ktorí zabezpečujú kontrolu kvality štatutárneho auditu. Je oprávnená zasielať podnety na disciplinárne konanie, ak sa štatutárny audítor alebo asistent štatutárneho audítora nezúčastňujú sústavného vzdelávania alebo podnety na konanie pred úradom.

čl. I § 48 §
Komisia pre zabezpečenie kvality štatutárneho auditu je za komoru hlavným nositeľom úloh za oblasť zabezpečenia kvality štatutárneho auditu. Previerky zabezpečenia kvality štatutárneho auditu vykonáva prostredníctvom kontrolórov.

čl. I § 49 §
V kompetencii komory je ukladanie disciplinárnych opatrení štatutárnym audítorom, audítorským spoločnostiam a asistentom štatutárneho audítora za disciplinárne previnenia. K disciplinárnym opatreniam, ktoré je komora oprávnená uložiť, patrí písomné napomenutie, peňažná pokuta alebo vyčiarknutie zo zoznamu asistentov štatutárneho audítora.

čl. I § 50 §
Upravuje sa postup disciplinárnej komisie komory pri ukladaní rozhodnutia, ako aj o odvolaní sa proti tomuto rozhodnutiu v disciplinárnom konaní za porušenie povinností asistentmi štatutárneho audítora, štatutárnymi audítormi a audítorskými spoločnosťami.

čl. I § 51 §
Zdrojmi príjmov komory je zápisné, členské príspevky, poplatky za vstupné testy od asistentov štatutárneho audítora, peňažné úhrady určené vnútornými predpismi komory, príjmy za služby, ktoré komora poskytuje, dary, pokuty a iné príjmy. Komora uhrádza zo svojich príjmov výdavky na svoju činnosť a na zabezpečenie rozvoja štatutárneho auditu. Komora ukladá svoju účtovnú závierku, výročnú správu a správu audítorov do neverejnej časti registra účtovných závierok.

čl. I § 52 §
Zriadenie úradu a jeho činnosť je v súlade s požiadavkou smernice na vytvorenie účinného a nezávislého systému verejného dohľadu nad štatutárnymi audítormi a audítorskými spoločnosťami a úlohami súvisiacimi so zvýšením kvality práce štatutárnych audítorov a audítorských spoločností. Je súčasne reakciou SR na požiadavku skvalitnenia finančného výkazníctva účtovných jednotiek, ktoré sú považované za subjekty verejného záujmu a ktoré zostavujú účtovnú závierku a konsolidovanú účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov.

čl. I § 53 §
Podľa článku 32 smernice, v oblasti zvýšenia kvality práce štatutárnych audítorov a audítorských spoločností a dohľadu nad výkonom štatutárneho auditu, nesie úrad konečnú zodpovednosť za vydávanie osvedčení o spôsobilosti na výkon štatutárneho auditu (certifikátov) a licencií, zápis štatutárnych audítorov, audítorských spoločností a audítorov a audítorských spoločností z tretích krajín do príslušných zoznamov, prijímanie audítorských štandardov a etického kódexu, prijímanie štandardov internej kontroly kvality audítorských spoločností a štatutárneho auditu, sústavné vzdelávanie štatutárnych audítorov, systém zabezpečenia kvality, systém prešetrovania a disciplíny štatutárnych audítorov a audítorských spoločností. V súlade s článkom 26 nariadenia bude úrad vykonávať previerky zabezpečenia kvality štatutárnych audítorov a audítorských spoločností, ktoré vykonávajú štatutárne audity v SVZ. Zodpovednosť za sústavné vzdelávanie štatutárnych audítorov, previerky zabezpečenia kvality štatutárneho auditu u štatutárnych audítorov a audítorských spoločností, ktoré nevykonávajú audit v SVZ, disciplinárne konania a ukladanie disciplinárnych opatrení je týmto zákonom zverená komore, pod konečným dohľadom úradu. V prípade potreby, má však úrad právo prešetrovať štatutárnych audítorov a audítorské spoločnosti a má právo …

čl. I § 54 §
Úrad predkladá vláde Slovenskej republiky na prerokovanie každoročne do 30. júna správu o činnosti úradu za predchádzajúci kalendárny rok. Výročnú správu, účtovnú závierku a správu audítora ukladá úrad do verejnej časti registra účtovných závierok najneskôr do šiestich mesiacov po uplynutí príslušného kalendárneho roka.

čl. I § 55 §
V súlade s bodom 3 článku 32 smernice je úrad vedený nepraktizujúcimi osobami, ktoré najmenej tri roky pred svojím vymenovaním do orgánov úradu nevykonávali štatutárny audit, nemali hlasovacie práva v audítorskej spoločnosti, neboli členmi štatutárnych, dozorných alebo riadiacich orgánov audítorskej spoločnosti a neboli v zamestnaneckom ani inom vzťahu s audítorskou spoločnosťou. Tieto osoby však musia mať vedomosti o problematike súvisiacej so štatutárnym auditom buď na základe vlastných odborných skúseností z minulosti, alebo musia mať vedomosti aspoň z jednej oblasti, ktoré sa vyžadujú pri audítorskej skúške. V nadväznosti na požiadavku smernice sú členovia rady úradu vyberaní na základe nezávislého a transparentného postupu menovania, a to ministerstvom a Národnou bankou Slovenska. Členovia orgánov úradu konajú vo verejnom záujme. Vzhľadom na skutočnosť, že za člena orgánu úradu nie je možné vymenovať osobu, ktorá nemá dobrú povesť, jej preukázanie sa presúva na kandidátov na tieto funkcie.

čl. I § 56 §
Rada je najvyšším orgánom úradu. Schvaľuje stratégiu činnosti úradu, ročný plán činnosti, štatút úradu, vnútorné predpisy úradu, rozpočet úradu, dohody o vzájomnej spolupráci s orgánmi dohľadu. Je orgánom, ktorý rozhoduje o odvolaniach proti rozhodnutiam úradu.

čl. I § 57 §
Radu tvorí päť členov. Rada navrhuje vymenovanie a odvolanie generálneho riaditeľa. Členov rady vymenúva a odvoláva minister financií na návrh ministerstva a Národnej banky Slovenska. S výnimkou generálneho riaditeľa, členovia rady nie sú zamestnancami úradu. Činnosť rady riadi predseda rady, ktorý podpisuje uznesenia rady. Člen rady je súčasne členom niektorého výboru úradu, členstvo je nezastupiteľné, čestné a nehonorované. Navrhuje sa možnosť predĺžiť funkčné obdobie pre člena rady najviac na tri funkčné obdobia.

čl. I § 58 §
Rada zasadá podľa potreby, najmenej raz za tri mesiace. Rokovanie rady zvoláva a vedie predseda. Na prijatie uznesenia je potrebná nadpolovičná väčšina všetkých prítomných členov rady, prítomný musí byť aj predseda, v jeho neprítomnosti podpredseda. Rokovanie rady je neverejné a vyhotovuje sa z neho zápisnica. Vzhľadom na požiadavky kladené na vypracovanie, kontrolu a zverejnenie zápisnice sa predlžuje lehota na zverejnenie zápisnice na internetovej stránke úradu na 15 pracovných dní.

čl. I § 59 §
Výkonným a štatutárnym orgánom úradu je generálny riaditeľ, ktorý je zamestnancom úradu, riadi činnosť úradu, koná v jeho mene a zastupuje SR v medzinárodných organizáciách pôsobiacich v oblasti účtovníctva, výkazníctva a štatutárneho auditu, ktorých je úrad členom. Generálneho riaditeľa vymenúva a odvoláva minister financií, funkčné obdobie sú štyri roky, pričom generálny riaditeľ môže byť zvolený najviac na tri funkčné obdobia. Generálny riaditeľ riadi organizačný útvar - správa úradu, ktorý pozostáva z dvoch manažérov, ktorí sú zamestnancami úradu a z ostatných zamestnancov úradu. Správa úradu zabezpečuje vedenie zoznamov štatutárnych audítorov a audítorských spoločností vrátane audítorov a audítorských spoločností z tretích krajín a administratívne zabezpečuje komunikáciu s orgánmi dohľadu nad výkonom štatutárneho auditu členských štátov a tretích krajín, ako aj ostatnú agendu, týkajúcu sa prevádzky úradu.

čl. I § 60 §
Dozorný výbor má troch členov a plní kontrolnú funkciu nad činnosťou úradu. Kontroluje hospodárenie úradu, schvaľuje jeho rozpočet a vyhodnocuje čerpanie rozpočtu. Navrhuje zvolanie rady, ak zistí nedostatky v hospodárení úradu. Členovia dozorného výboru nie sú zamestnancami úradu, sú vymenúvaní a odvolávaní ministrom financií na návrh ministerstva a Národnej banky Slovenska. Ich funkčné obdobie je päť rokov. Navrhuje sa predĺženie funkčného obdobia členov dozorného výboru z doterajších dvoch najviac na tri funkčné obdobia.

čl. I § 61 §
Členov jednotlivých výborov úradu s výnimkou dozorného výboru vymenúva a odvoláva rada. Členovia výborov úradu, s výnimkou tajomníkov výborov úradu, nie sú zamestnancami úradu. Rokovania výborov úradu sú neverejné. Jednotlivé výbory majú špecifické vymedzenie svojej činnosti, preto sa členovia schádzajú podľa potreby, pričom minimálny počet rokovaní je raz za tri mesiace. V záujme transparentnosti sa však na internetovej stránke úradu zverejňujú zápisnice z rokovaní výborov úradu tak, aby neboli porušené ustanovenia osobitných predpisov, ktoré ukladajú povinnosť utajovať alebo zachovávať mlčanlivosť. Vzhľadom na to, že zápisnice výboru pre prešetrovanie a sankcie obsahujú aj informácie o uložení sankcií podľa správneho poriadku, ktoré sa týkajú účastníkov konania, nie je žiaduce, aby boli v uvedenom procese tieto zápisnice zverejňované na internetovej stránke úradu.

čl. I § 62 §
Výbor pre zabezpečenie kvality štatutárneho auditu dohliada na kvalitu výkonu štatutárneho auditu a prispieva k zvyšovaniu jeho kvality. V rámci dohľadu nad výkonom štatutárneho auditu rozhoduje o vykonaní dohľadu, prijatie nápravných a preventívnych opatrení a posudzuje podnety zaslané komorou. Podľa článku 38 smernice výbor posudzuje oznámenia subjektov verejného záujmu o zmene alebo odstúpení štatutárneho audítora alebo audítorskej spoločnosti počas výkonu štatutárneho auditu a ich zdôvodnenia.

čl. I § 63 §
Výbor pre prešetrovanie a sankcie je oprávnený preveriť postup disciplinárneho konania vedeného komorou a na základe závažných zistení výboru pre zabezpečenie kvality štatutárneho auditu je oprávnený začať konanie podľa § 64. Výbor pre prešetrovanie a sankcie musí mať nepárny počet členov. Vzhľadom na požiadavku smernice, aby úrad bol vedený iba nepraktizujúcimi osobami, vypúšťa sa nominácia dvoch členov tohto výboru, ktorí sú štatutárni audítori.

čl. I § 64 §
Účinný systém prešetrovania štatutárnych audítorov a audítorských spoločností má za cieľ zistiť, napraviť a zabrániť nesprávnemu vykonávaniu štatutárneho auditu, ako aj stanoviť účinné, primerané a odrádzajúce sankcie vo vzťahu k štatutárnym audítorom a audítorským spoločnostiam v prípadoch, ak nevykonávajú štatutárny audit podľa stanovených noriem. Súčasťou verejného dohľadu je i primerané zverejňovanie prijatých sankcií. Sankciami podľa tohto ustanovenia, ktoré je možné uložiť štatutárnemu audítorovi a audítorskej spoločnosti, sú písomné napomenutie, písomné napomenutie zverejnené na internetovej stránke úradu, pokuta, pozastavenie licencie, vyčiarknutie z príslušného zoznamu alebo odobratie licencie. Peňažnú pokutu môže úrad uložiť aj komore. Dopĺňa sa možnosť uložiť dočasný zákaz vykonávania správnej alebo riadiacej funkcie pre člena správneho alebo riadiaceho orgánu v audítorskej spoločnosti alebo v SVZ. Úrad môže uložiť pokutu aj fyzickej osobe alebo právnickej osobe za neplnenie povinností ustanovených v zákone alebo v nariadení. Účastníkom konania je štatutárny audítor, audítorská spoločnosť, člen správneho alebo riadiaceho orgánu audítorskej spoločnosti alebo SVZ, komora a úrad zastúpený výborom pre prešetrovanie a sankcie. …

čl. I § 65 §
Oproti predchádzajúcej právnej úprave sa dopĺňa ustanovenie o možnosti zahladenia disciplinárneho opatrenia a sankcie na základe žiadosti, ak štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť preukážu počas príslušného obdobia dobrú povesť a nedopustili sa nového porušenia disciplíny alebo neboli zistené nedostatky pri výkone štatutárneho auditu. Pri disciplinárnom opatrení alebo sankcii je to - po uplynutí jedného roka, pokiaľ ide o uloženie písomného napomenutia a - po uplynutí piatich rokov, pokiaľ ide o peňažné pokuty.

čl. I § 66 §
Ustanovuje sa povinnosť pri hospodárení s majetkom úradu dodržiavať zásadu maximálnej hospodárnosti a efektívnosti používaných zdrojov. Úrad nesmie vykonávať podnikateľskú činnosť a nesmie prijímať ani poskytovať úvery a pôžičky. Finančné prostriedky úradu sú určené na účely a v rozsahu nevyhnutnom na zabezpečenie činnosti úradu.

čl. I § 67 §
Úrad zostavuje rozpočet na jednotlivé rozpočtové roky v členení na činnosti jednotlivých orgánov úradu a na správu úradu. V nadväznosti na ustanovenie článku 32 smernice o transparentnosti úradu, zverejňovaní ročných plánov a správ o činnosti, úrad bez zbytočného odkladu zverejňuje na svojej internetovej stránke rozpočet schválený dozorným výborom, výročnú správu, ktorú overil audítor, ktorý nie je členom orgánu úradu a ktorú prerokovala vláda.

čl. I § 68 §
Článok 32 smernice vyžaduje zabezpečiť, aby systém verejného dohľadu mal k dispozícii primerané zdroje, bol bezpečný a nezávislý od akéhokoľvek neprimeraného vplyvu štatutárnych audítorov a audítorských spoločností. S cieľom zabezpečiť túto požiadavku je úrad financovaný kombinovaným spôsobom a to zo štátneho rozpočtu a z príjmov, ktoré predstavujú poplatky za úkony na úrade, najmä za zapísanie štatutárnych audítorov, audítorských spoločností a audítorov a audítorských spoločností tretích krajín do zoznamov štatutárnych audítorov a audítorských spoločností, audítorské skúšky a skúšky spôsobilosti. Malú časť príjmov predstavujú pokuty udelené úradom v konaniach za porušenie ustanovení tohto zákona, prípadne úrok z omeškania za ich neskoré uhradenie. Ročný príspevok, ktorý bol platený subjektmi verejného záujmu, je ustanovený pevnou sumou, pričom bola jeho maximálna výška primerane znížená pri každom druhu subjektu verejného záujmu. Vzhľadom na rozšírenie kompetencií úradu a s tým súvisiace navýšenie prevádzkových nákladov sa navrhuje, aby všetky audítorské spoločnosti boli povinné platiť úradu každoročne ročný príspevok v sume 300 eur. Štatutárni audítori a audítorské spoločnosti, ktorí …

čl. I § 69 §
V prípade, že povinné subjekty neuhradia príspevky v termínoch stanovených týmto zákonom, alebo neuhradia pokuty udelené podľa tohto zákona včas, sú povinné zaplatiť úrok z omeškania vo výške 0,01% z dlžnej sumy za každý deň omeškania.

čl. I § 70 §
V rámci spoločných ustanovení sa v súlade so zákonom č. 122/2013 Z. z. o ochrane osobných údajov štatutárni audítori a audítorské spoločnosti oprávňujú spracúvať osobné údaje fyzických osôb v rozsahu nevyhnutnom na účely výkonu povolania a poskytovania uisťovacích a súvisiacich audítorských služieb, ako aj úrad a komora v rozsahu nevyhnutnom na účely vedenia evidencií.

čl. I § 71 §
Ide o spoločné ustanovenia na zosúladenie ustanovení pôvodného zákona s týmto zákonom.

čl. I § 72 §
Ide o prechodné ustanovenia na zosúladenie pôvodného zákona s týmto zákonom.

čl. I § 73 §
Pokiaľ tento zákon neustanovuje inak, na výkon činnosti štatutárneho audítora, postup podávania žiadostí o zápis do zoznamu štatutárnych audítorov a rozhodovanie o zápise do zoznamu štatutárnych audítorov sa použijú ustanovenia všeobecného predpisu o poskytovaní služieb, a to zákon č. 136/2010 Z. z. o službách na vnútornom trhu a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

čl. I § 74 §
Týmto zákonom sa transponujú právne záväzné akty Európskej únie uvedené v prílohe k tomuto zákonu.

čl. I § 75 §
Zrušuje sa zákon č. 540/2007 Z. z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov v znení neskorších predpisov.

čl. II

čl. II bod 1
Splnenie vymedzených podmienok v § 2 ods. 6 až 8 na zatriedenie účtovnej jednotky do veľkostných skupín sleduje účtovná jednotka za dve po sebe bezprostredne idúce účtovné obdobia, pričom sa zatriedi do veľkostnej skupiny na začiatku účtovného obdobia a na základe zatriedenia postupuje podľa zákona pri účtovaní a zostavení účtovnej závierky. Predmetom spresnenia je sledovanie podmienok ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie na zatriedenie účtovnej jednotky od nasledujúceho účtovného obdobia.

čl. II bod 2
Povinnosť uvádzať v poznámkach údaje o nákladoch za audítorské služby sa v súlade s čl. 18 smernice 2013/34/EÚ ustanovuje iba pre veľké účtovné jednotky a subjekty verejného záujmu ustanovené zákonom o účtovníctve. Súčasne sa vypúšťa písmeno „c) súvisiace audítorské služby“, ktoré ustanovovalo povinnú náležitosť poznámok k účtovnej závierke, keďže táto časť bola vypustená z čl. 18 ods. 1 písm. b) uvedenej smernice. V nadväznosti na zmenu pojmu „audítor“ na „štatutárny audítor“ sa upravuje tento pojem aj v zákone o účtovníctve.

čl. II bod 3, 4 a 6 až 10
Z dôvodu zmien v zákone o štatutárnom audite sa upravujú ustanovenia týkajúce sa výboru pre audit, pričom sa celý § 19a, ktorý ustanovoval zriadenie výboru pre audit, presúva do nového zákona o štatutárnom audite. V § 38 sa vypúšťajú sankcie účtovným jednotkám, ak nezriadili výbor pre audit. Tieto sankcie sa budú ukladať v súlade so zákonom o štatutárnom audite.

čl. II bod 5
Úpravou § 22 ods. 11 zákona sa prijíma možnosť členského štátu stanoviť oslobodenie na zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky a zosúladenie s čl. 23 smernice 2013/34/EÚ.

čl. II bod 11

čl. II § 39n
Ustanovenie stanovuje postup pri zostavení konsolidovanej účtovnej závierky podľa znenia zákona účinného od 1. januára 2016. V nadväznosti na ustanovenie podľa § 22 ods. 11 zákona materská účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie kalendárny rok, môže využiť oslobodenie od zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky za účtovné obdobie, ktoré končí 31. decembra 2016. Materská účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie hospodársky rok, postupuje podľa § 22 ods. 11 v znení účinnom od 1. januára 2016 pri zostavení konsolidovanej účtovnej závierky za účtovné obdobie, ktoré končí v priebehu roka 2017.

čl. II § 39o - Konanie o sankcii podľa zákona o účtovníctve za nezriadenie výbor

čl. III
Navrhuje sa účinnosť zákona od 1. januára 2016, pričom pre čl. I a čl. II body 3, 4 a 6 až 10 a § 39o v bode 11 sa navrhuje účinnosť od 17. júna 2016, ktorá nadväzuje na účinnosť nariadenia a smernice. Schválené na rokovaní vlády Slovenskej republiky dňa 26. augusta 2015. Robert F i c o, v. r. predseda vlády Slovenskej republiky Peter K a ž i m í r, v. r. podpredseda vlády a minister financií Slovenskej republiky

čl. CLXIII
Cieľom navrhovanej zmeny je upraviť postup preukazovania bezúhonnosti fyzickej osoby. Osoba poskytne údaje potrebné na vyžiadanie výpisu z registra trestov. Zároveň sa upravuje postup, akým ministerstvo získa výpis z registra trestov.

čl. IX (zákon č. 423/2015 Z. z. o štatutárnom audite)
Ide o precizáciu ustanovenia v nadväznosti na úpravu momentu zápisu do zoznamu nelegálnych zamestnávateľov dňom nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o uložení pokuty za porušenie zákazu nelegálneho zamestnávania.

čl. XXIX
(Zákon o štatutárnom audite) Legislatívno-technická zmena v súvislosti s navrhovanými zmenami. Čl. XXX (Zákon o trestnej zodpovednosti právnických osôb)

čl. XXIX bod 1
Legislatívno-technická zmena v súvislosti s navrhovanými zmenami.

čl. XXIX bod 2
K zmene, zrušeniu alebo zániku právnickej osoby sa pridáva aj predaj podniku ako úkon na nadobudnutie platnosti ktorého sa vyžaduje súhlas sudcu v zmysle predmetného ustanovenia. Uvedené sa navrhuje z dôvodu, aby takýto spôsob odčlenenia majetku v trestnom konaní nebol robený svojvoľne s cieľom zbavenia sa časti majetku spoločnosti, voči ktorej sa vedie trestné stíhanie.

čl. V (zákon č. 423/2015 Z. z.)

čl. V bod 1 až 3 (§ 1) §
V nadväznosti na navrhovaný § 20h zákona o účtovníctve, ktorý pre vybrané účtovné jednotky ustanovuje povinnosť, aby ich vykazovanie informácií o udržateľnosti vo výročnej správe podliehalo uisteniu štatutárnym audítorom alebo audítorskou spoločnosťou, sa precizuje predmet zákona o štatutárnom audite a rozširuje sa o podmienky vykonávania tejto služby štatutárnymi audítormi a audítorskými spoločnosťami vrátane dohľadu nad jej výkonom.

čl. V bod 4 až 6 a 9 (§ 2 ods. 2 a 3, ods. 5 až 9 a ods. 17 a 18) §
V súvislosti s oprávnením vykonávať uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti štatutárnym audítorom resp. audítorskou spoločnosťou sa v súlade s čl. 3 bodom 2 smernice (EÚ) 2022/2464 upravujú vybrané základné pojmy (napr. štatutárny audítor, európsky audítor) a zároveň sa dopĺňajú nové pojmy „uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti“ a „kľúčový partner v oblasti udržateľnosti“, ktoré súvisia len s výkonom tohto uistenia. V rámci definície uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti sa v nadväznosti na povinnosť štatutárneho audítora podľa navrhovaného § 20h ods. 2 zákona o účtovníctve zároveň precizuje, že podrobnosti predkladania výsledkov činnosti štatutárneho audítora, ktorý vykonáva uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti, upravia slovenské štandardy pre uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti, ktoré vydá komora podľa navrhovaného § 34a ods. 1 zákona o štatutárnom audite.

čl. V bod 7 a 8 (§ 2 ods. 15 a 16) §
Návrhom zákona o štatutárnom audite sa vybrané subjekty verejnej správy presúvajú z kategórie subjektov verejného záujmu do samostatnej kategórie tzv. subjektov osobitného významu. Dôvodom tejto úpravy je špecifické postavenie a činnosť subjektov verejnej správy, ktorými sa významne odlišujú od obchodných spoločností patriacich pod subjekty verejného záujmu. Zároveň dochádza k zmene kritérií pre testovanie obcí, miest a mestských častí, čím sa rozšíri počet štatutárnych audítorov a audítorských spoločností podliehajúcich previerke zabezpečenia kvality zo strany Úradu pre dohľad nad výkonom auditu (ďalej len „úrad“). Na druhej strane preradením zo subjektov verejného záujmu do samostatnej kategórie subjektov osobitného významu sa týmto subjektom verejnej správy zruší povinnosť zriaďovať výbor pre audit, čím dôjde k zníženiu administratívnej aj finančnej záťaže. Okrem toho dochádza k rozšíreniu samostatnej kategórie týchto subjektov osobitného významu o štátne podniky a obchodné spoločnosti s viac ako 50 %-nou majetkovou účasťou štátu pri splnení kritéria hodnoty majetku viac ako 100 mil. eur, pokiaľ tieto obchodné spoločnosti nespĺňajú podmienky pre zaradenie do subjektov …

čl. V bod 10 a 11 (§ 2 ods. 19 až 21) §
V nadväznosti na požiadavky aplikačnej praxe sa precizuje, že štatutárny audítor má okrem oprávnenia na poskytovanie štatutárneho auditu a uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti aj oprávnenie na poskytovanie služieb, ktoré štatutárny audítor vykonáva podľa medzinárodných štandardov pre zákazky na preverenie, medzinárodných štandardov pre zákazky na uisťovacie služby a medzinárodných štandardov na súvisiace služby (ods. 19 návrhu). Ak je štatutárnemu audítorovi umožnené na základe osobitného predpisu vykonávať aj iné služby (napr. potvrdenie určitej finančnej informácie alebo inej skutočnosti), upresňuje sa, že tieto služby sa poskytujú v súlade s vnútornými predpismi Slovenskej komory audítorov (ďalej len „komora“), pričom na štatutárneho audítora sa zákon o štatutárnom audite vzťahuje rovnako (napr. povinnosť dodržiavať Etický kódex audítora).

čl. V bod 12, 13, 15 až 17 (§ 3 ods. 1, 2, 4 a 7) §
S cieľom odstránenia goldplatingu (čl. 10 ods. 1 smernice 2006/43/ES v platnom znení) sa v nadväznosti na diskusiu s audítorskou profesiou vypúšťa päťročná odborná prax v oblasti účtovníctva. Navrhuje sa nová úprava sledovania odbornosti asistenta štatutárneho audítora na získanie praktických odborných skúseností, pričom sa umožňuje získať prax vo vybraných oblastiach, ktoré sú predmetom audítorskej skúšky vrátane oblasti štatutárneho auditu, aj u štatutárneho audítora, ktorý nie je zapísaný v zozname školiteľov vedenom komorou, to v rozsahu najviac jednej tretiny z požadovaného minimálneho počtu hodín praktickej odbornej prípravy. Pri prihlásení sa na audítorskú skúšku musí asistent štatutárneho audítora preukázať aj rozsah hodín a zákazky vykonané u štatutárneho audítora, ktorý nie je školiteľ. Požiadavka na minimálnu dĺžku praktickej odbornej prípravy (tri roky) a počet absolvovaných hodín praktickej odbornej prípravy (2 100) ostávajú nezmenené.

čl. V bod 14, 62, 79, 80, 153 až 155 (§ 3 ods. 3, § 14 ods. 2, § 26 ods. 7, § 27 §
Oprava chybného znenia.

čl. V bod 18, 20, 102 a 145 (§ 3 ods. 9 písm. b), § 5 ods. 3 písm. b), poznámky §
Legislatívno-technická úprava.

čl. V bod 19 (§ 3 ods. 9 písm. e) §
Doplnenie v nadväznosti na poskytovanie novej služby, ktorou je uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti.

čl. V bod 21 (§ 3 ods. 14) §
Navrhuje sa všeobecnejšia úprava sľubu, pričom sľub bude potrebné skladať len pri splnení podmienok na získanie certifikátu.

čl. V bod 22 a 23 (§ 3a a § 4a) §
Certifikát pre oblasť udržateľnosti môže získať len štatutárny audítor zapísaný v zozname štatutárnych audítorov vedenom úradom, o ktorom nie je v časti pre oblasť udržateľnosti vykonaný doplňujúci zápis, pričom požiadavky na jeho získanie sú v súlade s čl. 3 bodom 3 smernice (EÚ) 2022/2464 založené na získaní požadovaného vzdelania, preukázaní riadenej praxe zameranej na oblasť uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti alebo iných služieb súvisiacich s udržateľnosťou pod vedením štatutárneho audítora alebo európskeho audítora. Vzhľadom na skutočnosť, že uistenie v oblasti vykazovania informácií je novou službou a nie je tak k dispozícii dostatok štatutárnych audítorov s viacročnými praktickými skúsenosťami s jej výkonom, upúšťa sa od požiadavky, aby štatutárny audítor, u ktorého je vykonávaná odborná praktická príprava, bol školiteľom. Zároveň sa umožňuje, aby asistent štatutárneho audítora mohol získavať odbornú praktickú prípravu týkajúcu sa uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti alebo iných služieb súvisiacich s udržateľnosťou súbežne s odbornou praktickou prípravou podľa § 3 ods. 2 zákona o štatutárnom audite. …

čl. V bod 24 (§ 5 ods. 3 písm. e) §
V súvislosti s možnými porušeniami povinností týkajúcich sa výkonu uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti sa ustanovenia upravujúce dobrú povesť dopĺňajú o porušenia v tejto oblasti.

čl. V bod 25 (§ 5 ods. 7) §
Dopĺňajú sa požiadavky kladené na štatutárneho audítora ako člena riadiaceho orgánu, ktorým je v závislosti od právnej formy audítorskej spoločnosti napr. štatutárny orgán alebo správna rada, vyžadované v súvislosti so zápisom do zoznamu audítorských spoločností.

čl. V bod 26 (§ 5a) §
Doplňujúci zápis o audítorskej spoločnosti do zoznamu audítorských spoločností v časti pre oblasť udržateľnosti úrad vykoná po preukázaní splnenia navrhovaných podmienok, medzi ktoré patrí aj požiadavka, aby uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti v jej mene bolo vykonávané štatutárnymi audítormi s licenciou pre oblasť udržateľnosti. Doplňujúci zápis o audítorskej spoločnosti do zoznamu audítorských spoločností v časti pre oblasť udržateľnosti nebude opätovne vykonaný u takej audítorskej spoločnosti, o ktorej bol doplňujúci zápis zrušený z dôvodu, že zneužila informácie získané v súvislosti s výkonom uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti.

čl. V bod 27 (§ 6) §
Úprava v nadväznosti na navrhovaný § 4a, § 5a a § 12a.

čl. V bod 28 až 35 (§ 7) §
Do zoznamov audítorov a audítorských spoločností musia byť zaregistrovaní aj audítori a audítorské spoločnosti z tretích štátov, ktorí však nie sú oprávnení v Slovenskej republike vykonávať štatutárny audit podľa zákona o štatutárnom audite. Audítor z tretieho štátu a audítorská spoločnosť z tretieho štátu musia byť v príslušných zoznamoch osobitne vyznačení. Rovnaký prístup sa navrhuje aj na účely vykonávania uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti. Zároveň sa terminologicky precizujú doterajšie ustanovenia.

čl. V bod 36 (§ 8a, § 8b) §
§ 8a Štatutárny audítor a audítorská spoločnosť sú oprávnení začať vykonávať uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti dňom vykonania doplňujúceho zápisu o nich v príslušnom zozname v časti pre oblasť udržateľnosti. Tento deň je zhodný s dňom vydania licencie pre oblasť udržateľnosti. § 8b V súlade s čl. 3 bodom 9 smernice (EÚ) 2022/2464 sa s cieľom umožniť vykonávanie uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti týkajúce sa tohto vykazovania vo výročných správach vyhotovených za účtovné obdobie začínajúce už 1. januára 2024 osobitne upravujú podmienky pre získanie certifikátu pre oblasť udržateľnosti a licencie pre oblasť udržateľnosti pre tých štatutárnych audítorov, ktorí sú zapísaní v zozname štatutárnych audítorov k 31. decembru 2023 a asistentov štatutárneho audítora evidovaných v zozname asistentov štatutárneho audítora k 31. decembru 2023, ktorých zápis do zoznamu štatutárnych audítorov nastane najneskôr do 1. januára 2026. Na rozdiel od navrhovanej úpravy v § 3a sa nevyžaduje zloženie skúšky v oblasti udržateľnosti ani získanie osemmesačnej odbornej praxe týkajúcej sa …

čl. V bod 37 až 47 (§ 9) §
Ustanovenia o pozastavení licencie sa dopĺňajú o pozastavenie licencie pre udržateľnosť. Keďže jednou z podmienok na vydanie licencie pre oblasť udržateľnosti je získanie licencie, navrhuje sa pozastavenie licencie pre oblasť udržateľnosti vždy, keď je pozastavená licencia. Zároveň sa dopĺňajú situácie, kedy úrad pozastaví len licenciu pre oblasť udržateľnosti. V súvislosti s pozastavením licencie pre oblasť udržateľnosti na vlastnú žiadosť sa navrhuje uplatniť rovnaký prístup, ktorý je už uplatňovaný pri licencii. Zároveň sa za účelom jednoznačného určenia povinností, ktoré sa uplatňujú na štatutárneho audítora a audítorskú spoločnosť, ktorých licencia alebo licencia pre oblasť udržateľnosti je pozastavená, precizuje ustanovenie o povinnostiach štatutárneho audítora v období pozastavenie licencie alebo licencie pre oblasť udržateľnosti.

čl. V bod 48 až 56 (§ 10 ods. 1, 2 a 4, § 11 ods. 1, 2 a 4) §
V súvislosti s rastúcou elektronizáciou a požiadavkou aplikačnej praxe sa navrhuje, aby zoznam štatutárnych audítorov a zoznam audítorských spoločností boli vedené len v elektronickej podobe. V súlade s čl. 3 bodom 10 písm. a) smernice (EÚ) 2022/2464 a potrebu jednoznačnej identifikácie štatutárnych audítorov a audítorských spoločností, ktorí sú oprávnení vykonávať aj uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti, sa príslušné zoznamy dopĺňajú o osobitnú časť pre oblasť udržateľnosti, v ktorej budú o nich vedené potrebné informácie.

čl. V bod 57 a 58 (§ 12 ods. 2 a 5) §
Ustanovenia upresňujúceho charakteru v nadväznosti na výkon štatutárneho auditu (§ 12 ods. 2) a zlepšenia výmeny informácií (§ 12 ods. 5).

čl. V bod 59 (§ 12a) §
Úrad zruší doplňujúci zápis o štatutárnom audítorovi alebo audítorskej spoločnosti v časti pre oblasť udržateľnosti príslušného zoznamu pri vzniku skutočností, ktoré sú ustanovené v odsekoch 2 a 3. Doplňujúci zápis je zrušený vždy, ak sú štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť vyčiarknutí z príslušného zoznamu. Dňom zrušenia doplňujúceho zápisu z príslušného zoznamu zaniká licencia pre oblasť udržateľnosti, t. j. oprávnenie na výkon uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti a štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť musí odovzdať licenciu pre oblasť udržateľnosti úradu. Ak žiada o zrušenie doplňujúceho zápisu z časti pre oblasť udržateľnosti príslušného zoznamu štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť, je povinná zaslať originál licencie pre oblasť udržateľnosti a certifikátu pre oblasť udržateľnosti úradu, ako aj mať splnené všetky povinnosti voči úradu a komore.

čl. V bod 60, 61 a 63 (§ 13 ods. 5, § 14 ods. 1 a 4, § 30 ods. 2) §
Vyvolané úpravy v dôsledku úpravy uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti týkajúce sa asistenta štatutárneho audítora. V § 30 ods. 2 sa v súlade s čl. 3 bodom 26 písm. b) smernice (EÚ) 2022/2464 navrhuje, aby štatutárni audítori a audítorské spoločnosti boli povinní bezodkladne oznamovať úradu svoje odvolanie alebo odstúpenie v priebehu vykonávania uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti.

čl. V bod 64 (§ 15a) §
Rámcovo sa vymedzuje obsah skúšky v oblasti udržateľnosti, ktorú musí uchádzač o získanie certifikátu pre oblasť udržateľnosti a následne licencie pre oblasť udržateľnosti absolvovať v nadväznosti na navrhovaný § 3a ods. 1. Oblasti, na ktoré je skúška v oblasti udržateľnosti zameraná, vychádzajú z čl. 3 bodu 5 smernice (EÚ) 2022/2464. Skúška v oblasti udržateľnosti sa vykonáva v písomnej forme. Súčasťou zápisnice, ktorou sa potvrdzuje priebeh skúšky v oblasti udržateľnosti, sú aj skúšobné otázky, rozhodnutie o výsledku a v prípade nezloženia skúšky v oblasti udržateľnosti aj dôvody jej nezloženia.

čl. V bod 65 (§ 16a) §
Skúškou spôsobilosti v oblasti udržateľnosti sa preverujú iba vybrané znalosti európskeho audítora, ktorý má licenciu vydanú úradom a oprávnenie na výkon uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti v inom členskom štáte, týkajúce sa zákonov a iných právnych predpisov platných v Slovenskej republike, ktoré sú relevantné na výkon uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti na území Slovenskej republiky.

čl. V bod 66 (§ 17 ods. 1) §
Ustanovenie sa dopĺňa o skúšku v oblasti udržateľnosti, skúšku spôsobilosti v oblasti udržateľnosti a preskúšanie v oblasti udržateľnosti. Skúšobný poriadok pre tieto skúšky bude tiež ustanovený opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky (ďalej len „ministerstvo“), v ktorom sa určia podrobnosti o podaní žiadosti na skúšky, výšku poplatkov, priebeh a spôsob hodnotenia skúšky, ako aj neúčasti na nej.

čl. V bod 67 (nadpis tretej časti)
V nadväznosti na doplnenie tretej časti o ustanovenia týkajúce sa uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti sa aktualizuje názov tejto časti.

čl. V bod 68 (§ 21 ods. 3) §
Ustanovuje sa, že prekážkou nezávislosti je aj príprava vykazovania informácií o udržateľnosti t. j. účasť na všetkých činnostiach potrebných k vyhotoveniu vykazovania informácií o udržateľnosti.

čl. V bod 69 a 70 (§ 21 ods. 5, § 22 ods. 3) §
Precizovanie textu v nadväznosti na požiadavky aplikačnej praxe.

čl. V bod 71, 73, 74 a 76 (§ 23 ods. 1, 5 a 7) §
Navrhuje sa, aby ustanovenia upravujúce možné formy poskytovania štatutárneho auditu sa uplatnili aj na formy poskytovania uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti. Ustanovuje sa požiadavka písomnej zmluvy o uistení v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti. Umožňuje sa uzavrieť zmluvu o uistení v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti aj s iným objednávateľom, ako je účtovná jednotka, ktorej vykazovanie informácií o udržateľnosti vo výročnej správe podlieha uisteniu v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti, ak s tým táto účtovná jednotka súhlasí.

čl. V bod 72 (poznámka pod čiarou k odkazu 28)
S cieľom zvýšenia právnej istoty, že medzi ďalšie skutočnosti, ktoré má štatutárny audítor a audítorská spoločnosť posúdiť, patrí aj posúdenie súladu s delegovaným nariadením (EÚ) 2019/815 v platnom znení, sa poznámka pod čiarou dopĺňa o citáciu tohto nariadenia.

čl. V bod 75 (§ 23 ods. 6) §
Ustanovenie týkajúce sa obmedzenia výberu valného zhromaždenia štatutárneho audítora resp. audítorskej spoločnosti sa rozširuje aj vo vzťahu k uisteniu v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti.

čl. V bod 77 (§ 23 ods. 8) §
V súlade s čl. 3 bodom 13 smernice (EÚ) 2022/2464 sa rovnako ako pri poplatkoch za štatutárny audit ustanovuje, že ani poplatky, ktoré platí subjekt podliehajúci uisteniu za vykonanie uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti, nesmie štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť žiadnym spôsobom podmieňovať.

čl. V bod 78 (§ 25 ods. 3 a 4) §
Ustanovuje sa základný rámec pre organizáciu práce štatutárneho audítora a audítorskej spoločnosti pri vykonávaní uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti. Štatutárny audítor, ktorý zamestnáva štatutárnych audítorov a audítorská spoločnosť sú povinní určiť pre vykonávanie uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti aspoň jedného kľúčového partnera v oblasti udržateľnosti, ktorý je aktívne zapojený do vykonávania tohto uistenia. Súčasne sú povinní poskytnúť dostatočné zdroje a personál, ktorý má potrebnú odbornosť a schopnosť na riadne vykonávanie svojich povinností.

čl. V bod 81 (§ 27 ods. 5) §
Precizovanie ustanovenia v nadväznosti na čl. 28 ods. 4 smernice Európskeho parlamentu a Rady 2006/43/ES zo 17. mája 2006 o štatutárnom audite ročných účtovných závierok a konsolidovaných účtovných závierok, ktorou sa menia a dopĺňajú smernice Rady 78/660/EHS a 83/349/EHS a ktorou sa zrušuje smernica Rady 84/253/EHS (Ú. v ES L 157, 9. 6. 2006) v platnom znení (ďalej len „smernica 2006/46/ES v platnom znení“).

čl. V bod 82 až 84 a 86 (§ 28 ods. 3,4 a 6) §
Štatutárni audítori a audítorské spoločnosti sú zodpovední za výkon svojej práce s náležitou starostlivosťou, a preto by mali zodpovedať za finančné škody vzniknuté v dôsledku nenáležitej starostlivosti. V nadväznosti na uvedené sa ustanovenie dopĺňa o zodpovednosť za škodu, ktorá bola spôsobená v súvislosti s výkonom uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti.

čl. V bod 87 (§ 30 ods. 1) §
Keďže štatutárni audítori a audítorské spoločnosti sú povinní spĺňať podmienky zápisu do príslušného zoznamu počas celej doby výkonu ich činnosti, je potrebné poskytovať informácie o zmene ich plnenia úradu.

čl. V bod 88 a 85 (§ 30 ods. 3, § 33 ods. 7) §
V § 30 ods. 3 zákona o štatutárnom audite sa dopĺňajú informačné povinnosti štatutárneho audítora a audítorskej spoločnosti v súvislosti s výkonom uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti. V súlade s čl. 3 bodom 26 písm. c) smernice (EÚ) 2022/2464 sa ustanovenie § 33 ods. 7 zákona o štatutárnom audite rozširuje o uistenie v oblasti vykazovania informácií.

čl. V bod 89 (§ 30 ods. 4) §
Aby úrad vedel informovať hostiteľské členské štáty o prípadnom zániku licencie pre oblasť udržateľnosti štatutárneho audítora alebo audítorskej spoločnosti, sú tieto povinné informovať úrad, v ktorých hostiteľských štátoch sú oprávnení vykonávať uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti.

čl. V bod 90 a 91 (§ 30 ods. 6 až 9) §
Precizujú sa povinnosti školiteľa a štatutárneho audítora, u ktorého asistent štatutárneho audítora vykonáva časť odbornej praktickej prípravy podľa navrhovaného § 3 ods. 2 písm. b) zákona o štatutárnom audite. Zároveň sa upravujú aj povinnosti štatutárneho audítora a audítorskej spoločnosti zapísaných v príslušnom zozname v časti pre oblasť udržateľnosti, u ktorých asistent štatutárneho audítora alebo štatutárny audítor bez licencie pre oblasť udržateľnosti, vykonávajú odbornú praktickú prípravu podľa § 3a ods. 2 návrhu a to obdobne ako pri výkone odbornej praktickej prípravy podľa § 3 ods. 2 zákona o štatutárnom audite.

čl. V bod 92 až 96 (§ 31) §
V súvislosti s oprávnením vykonávania uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti štatutárnymi audítormi je potrebné, aby sa sústavné vzdelávanie rozšírilo aj o túto oblasť. Štatutárny audítor s licenciou pre oblasť udržateľnosti bude povinný nad súčasný rámec sústavného vzdelávania (120 hodín počas trojročného cyklu, z toho najmenej 20 hodín ročne) absolvovať aj sústavné vzdelávanie v oblasti udržateľnosti (40 hodín počas trojročného cyklu, z toho najmenej osem hodín ročne). Požiadavka na absolvovanie sústavného vzdelávania v oblasti udržateľnosti sa bude vzťahovať aj na asistenta štatutárneho audítora a štatutárneho audítora, ktorí sú v procese absolvovania praktickej odbornej prípravy podľa § 3a ods. 2 návrhu (40 hodín).

čl. V bod 97 až 101 (§ 32) §
Všetky informácie a dokumenty, ku ktorým má štatutárny audítor alebo audítorská spoločnosť pri vykonávaní uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti prístup, musia byť chránené, a preto podliehajú povinnosti zachovávať mlčanlivosť o všetkých skutočnostiach, o ktorých sa dozvedeli v súvislosti s výkonom tohto uistenia. Rozšírenie povinnosti zachovávať mlčanlivosť v súvislosti s uistením v oblasti vykazovania informácii o udržateľnosti štatutárneho auditu sa vzťahuje aj na asistentov štatutárneho audítora, zamestnancov audítorských spoločností, komory, úradu, funkcionárov úradu a všetky ostatné osoby a trvá aj po skončení uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti alebo po skončení funkcie, zamestnania alebo iného právneho vzťahu s audítorom, audítorskou spoločnosťou, komorou alebo úradom. Za porušenie mlčanlivosti sa nebude považovať poskytnutie informácií a dokumentov potrebných na výkon štatutárneho auditu alebo uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti medzi štatutárnym audítorom (audítorskou spoločnosťou), ktorý vykonáva overenie účtovnej závierky a výročnej správy a štatutárnym audítorom (audítorskou spoločnosťou), ktorý vykonáva uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti vo výročnej správe, pričom …

čl. V bod 103 a 104 (§ 33 ods. 3 a 4) §
Ustanovenie sa precizuje, pričom v nadväznosti na odporúčanie Výboru európskych orgánov pre dohľad nad výkonom auditu sa navrhovaným odsekom 4 posilňuje nezávislosť preverovateľa podľa čl. 8 nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 537/2014 zo 16. apríla 2014 o osobitných požiadavkách týkajúcich sa štatutárneho auditu subjektov verejného záujmu a zrušení rozhodnutia Komisie 2005/909/ES (Ú. v. EÚ L 158, 27. 5. 2014) v platnom znení (ďalej len „nariadenie (EÚ) 537/2014 v platnom znení“).

čl. V bod 105 až 116 (§ 34 ods. 1 až 5) §
V nadväznosti na zavedenie novej kategórie „subjekt osobitného významu“ sa navrhuje, aby výbor pre audit zriaďovali len obchodné spoločnosti uvedené v § 2 ods. 15 písm. f) prvého bodu návrhu, ktoré mali túto povinnosť aj doteraz. Zároveň sa upresňuje možnosť spôsobu zriadenia výboru pre audit vo vzťahu k jednostupňovému systému riadenia a správy niektorých účtovných jednotiek, ktorý je umožnený napr. zákonom č. 562/2004 Z. z. o európskej spoločnosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 487/2009 Z. z. V súlade s čl. 3 bodom 27 smernice (EÚ) 2022/2464 sa v nadväznosti na uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti rozširujú úlohy výborov pre audit o úlohy, ktorými sú napríklad povinnosť informovať správnu radu alebo dozorný orgán účtovnej jednotky o výsledku uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti a poskytnúť informácie o tom, akú úlohu mal v tomto procese výbor pre audit.

čl. V bod 117 (§ 34a až 34g) §
§ 34a V súlade s čl. 3 bodom 14 smernice (EÚ) 2022/2464 (čl. 25b smernice 2006/46/ES v platnom znení) sa dopĺňajú požiadavky na výkon uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti. Navrhuje sa, aby do vydania štandardov pre uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti Európskou komisiou slovenské štandardy, na základe ktorých bude na území Slovenskej republiky vykonávané uvedené uistenie, vypracovala komora. Zároveň sa ustanovuje, aby požiadavky na výkon štatutárneho auditu, ktoré sa týkajú profesionálneho skepticizmu, nezávislosti a vnútornej organizácie práce štatutárnych audítorov a audítorských, sa vzťahovali aj na výkon uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti. § 34b Navrhuje sa, aby štatutárny audítor a audítorská spoločnosť viedli o priebehu výkonu uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti uisťovací spis s ustanoveným rozsahom a štruktúrou, pričom na jeho vedenie sa budú tiež vzťahovať slovenské štandardy pre uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti. Okrem ustanovených súčastí uisťovacieho spisu sú jeho súčasťou aj iné dokumenty, ktoré vyplývajú z práce štatutárneho audítora. …

čl. V bod 118 až 123 (§ 35 ods. 1, 3 až 5) §
Ustanovenia o previerke zabezpečenia kvality sa dopĺňajú o uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti, pričom rozdelenie systému previerok zabezpečenia kvality na úrad a komoru ostáva zachované aj po rozšírení o uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti. Zodpovednosť za dohľad nad systémom zabezpečenia kvality, ktorý pokrýva štatutárny audit a uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti, má úrad. Odsek 3 sa dopĺňa kritériami, ktoré musí splniť fyzická osoba vymenovaná za kontrolóra vykonávajúceho previerku zabezpečenia kvality týkajúcu sa uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti. V nadväznosti na využitú možnosť, ktorú smernica (EÚ) 2022/2464 v čl. 3 bode 19 písm. f) pre členské štáty obsahuje a navrhované prechodné ustanovenie, sa uvedené kritériá použijú až na kontrolórov vymenovaných po 31. decembri 2025. Odsek 5 sa upravuje v nadväznosti na výkon previerky zabezpečenia kvality týkajúcej sa uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti.

čl. V bod 124 až 128 (§ 36 ods. 1, 4, 5, 13 a 17) §
Ustanovenia o dohľade sa rozširujú o uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti. Zároveň sa na požiadavky aplikačnej praxe upravujú niektoré ustanovenia týkajúce sa administratívnych záležitostí výkonu dohľadu.

čl. V bod 129 a 130 (§ 37 ods. 1 a 9) §
Navrhuje sa, aby sa ustanovenia upravujúce medzinárodnú spoluprácu pri dohľade primerane použili aj na uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti.

čl. V bod 131 až 133 (§ 40) §
Úlohy komory sa dopĺňajú o poskytovanie usmernení v oblasti uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti a štandardov vykazovania informácií o udržateľnosti.

čl. V bod 134 (§ 44 ods. 1) §
Legislatívno-technická úprava v nadväznosti na zmeny v § 9 zákona o štatutárnom audite.

čl. V bod 135 až 139 (§ 49 ods. 1) §
Disciplinárne opatrenia sa rozširujú v nadväznosti na porušenia povinností týkajúcich sa uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti.

čl. V bod 140 (§ 51 ods. 2) §
Legislatívno-technická úprava v nadväznosti na úpravu v § 40 zákona o štatutárnom audite.

čl. V bod 141 (§ 51 ods. 3) §
Zosúladenie s § 23 zákona o účtovníctve.

čl. V bod 142 až 144, 146 až 148, 156 až 158 (§ 53 ods. 1 až 3, § 59 ods. 8, § 6 §
V súvislosti s rozšírením predmetu zákona o štatutárnom audite o uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti sa rozširujú úlohy úradu, generálneho riaditeľa a výboru pre zabezpečenie kvality v tejto oblasti.

čl. V bod 149 až 152 (§ 55 ods. 2 a 6 až 8) §
V nadväznosti na čl. 3 bod 23 písm. a) smernice (EÚ) 2022/2464 a požiadavky aplikačnej praxe sa upravujú požiadavky na členov orgánov úradu, ktoré vytvárajú predpoklad riadneho výkonu funkcie člena rady a člena výboru úradu. Na základe požiadavky aplikačnej praxe sa tiež navrhuje, aby člen orgánu úradu zostal vo funkcii aj po uplynutí jeho funkčného obdobia do obdobia, kým nie je vymenovaný nový člen orgánu úradu, najdlhšie však jeden rok, čím sa má zabezpečiť plynulý chod orgánov úradu.

čl. V bod 159 až 170 (§ 64 ods. 1, 4, 8, 10 a 13) §
Ustanovenia sa dopĺňajú o sankcie za porušenie povinností súvisiacich s výkonom uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti. Za vybrané porušenia zákona o štatutárnom audite sa navrhuje nová sankcia, ktorou je dočasný zákaz výkonu štatutárneho auditu spočívajúci v zákaze uzatvárania nových zmlúv so subjektom verejného záujmu alebo subjektom osobitného významu v trvaní do troch rokov pre štatutárneho audítora resp. audítorskú spoločnosť vykonávajúcu štatutárny audit v týchto subjektoch v nadväznosti na výsledky dohľadov a previerok kvality štatutárneho auditu realizovaných úradom, ktoré v niektorých prípadoch preukazujú nízku kvalitu auditu a opakované nedostatky. Cieľom navrhovanej úpravy je zvýšiť tlak na kvalitu štatutárneho auditu v týchto subjektoch. Rovnaký alebo podobný typ sankcie uplatňujú aj iné jurisdikcie. Zároveň sa predlžuje lehota na začatie konania o jeden rok, nakoľko súčasná lehota nie je z hľadiska aplikačnej praxe postačujúca.

čl. V bod 171 a 172 (§ 65) §
Ustanovenie sa precizuje a upravuje v nadväznosti na novú službu uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti.

čl. V bod 174 a 175 (§ 68 ods. 3) §
Legislatívno-technická úprava

čl. V bod 173, 176 a 177 (§ 68 ods. 1, 8 a 9) §
Štatutárni audítori a audítorské spoločnosti, ktorí budú vykonávať uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti v subjekte verejného záujmu alebo v subjekte osobitného významu budú podliehať dohľadu úradu. Z tohto dôvodu je potrebné analogicky ako v prípade štatutárnych auditov týchto subjektov viesť evidenciu takýchto zákaziek ako aj vykonávať previerku kontroly kvality. Suma nového ročného registračného poplatku pre oblasť udržateľnosti sa navrhuje vo výške 50 % ročného registračného poplatku ustanoveného v odseku 7 zákona o štatutárnom audite.

čl. V bod 178 a 179 (§ 71 ods. 3 a 6) §
Ustanovenie o hodnotení rovnocennosti sa rozširuje o uistenie týkajúce sa vykazovania informácií o udržateľnosti. V nadväznosti na čl. 3 bod 15 ods. 2 smernice (EÚ) 2022/2464 sa ustanovuje povinnosť ministerstva informovať Európsku komisiu o slovenských štandardoch pre uistenie v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti.

čl. V bod 180 (§ 73b) §
V súvislosti s presunom niektorých účtovných jednotiek z kategórie subjektov verejného záujmu do kategórie subjektov osobitného významu a s tým spojeným zrušením povinnosti zriadenia výboru pre audit sa v odseku 4 prechodných ustanovení navrhuje, aby činnosť výboru pre audit týkajúca sa účtovnej závierky, ktorá sa zostavuje k 31. decembru 2023, bola ešte dokončená podľa § 34 v znení účinnom do 31. mája 2024. S cieľom umožniť čo najskoršie poskytovanie uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti sa v odseku 6 prechodných ustanovení navrhuje, aby absolvované vzdelávacie aktivity týkajúce sa udržateľnosti organizované v roku 2023 komorou, sa započítavali do vzdelávacích aktivít v rámci modulu podľa § 8b ods. 2 návrhu. V súlade s čl. 3 bodom 19 písm. e) smernicou (EÚ) 2022/2464 sa odsekom 8 prechodných ustanovení umožňuje, aby požiadavka mať príslušné skúsenosti týkajúce sa vykazovania informácií o udržateľnosti a uistenia v oblasti vykazovania informácií o udržateľnosti sa na kontrolórov vykonávajúcich previerku zabezpečenia kvality v tejto oblasti vzťahovali až po 31. …

čl. V bod 181 (príloha)
Transpozičná príloha sa dopĺňa o smernicu (EÚ) 2022/2464.

čl. V bod 182 až 186
Legislatívno-technická úprava.