Zákon č. 355/2024 Z. z. Zákon, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony

Návrh zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 507/2023 Z. z o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „návrh zákona“) sa predkladá ako iniciatívny materiál.
Zákonom č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov sa transponovala smernica Rady (EÚ) 2022/2523 z 15. decembra 2022 (Ú. v. EÚ L 328, 22.12.2022) (ďalej len „smernica“). Znenie smernice vychádza z globálnych modelových pravidiel prijatých Inkluzívnym rámcom OECD/G20 dňa 14. decembra 2021 v dokumente Daňové výzvy vyplývajúce z digitalizácie hospodárstva – globálne modelové pravidlá proti narúšaniu základu dane (druhý pilier). S cieľom objasnenia a doplnenia aplikácie globálnych modelových pravidiel Inkluzívny rámec OECD/G20 zverejnil v priebehu roka 2023 administratívne usmernenia ku globálnym modelovým pravidlám proti narúšaniu základu dane (ďalej len „administratívne usmernenia“).
Uvedené administratívne usmernenia nie sú súčasťou smernice, avšak členské štáty sa vyhlásením Rady pre hospodárske a finančné záležitosti EÚ z novembra 2023 zaviazali tieto administratívne usmernenia uplatňovať tak, aby sa zabránilo nesúladu alebo uplatniteľnosti odlišných noriem. Vzhľadom na to, že schválené administratívne usmernenia majú záväzný charakter, cieľom návrhu zákona je implementovať doposiaľ schválené administratívne usmernenia, pričom je nutné zabezpečiť implementáciu všetkých záverov, ktoré z nich vyplývajú a v určitých prípadoch je pritom nutné, aby bolo pravidlo jasne zakotvené v zákone za účelom zabezpečenia vyššej miery právnej istoty.
Zmeny obsiahnuté v návrhu zákona sú spravidla technickými upresneniami a majú skôr doplňujúci charakter už implementovaných inštitútov. Návrh zákona obsahuje spresnenia a doplnenia v častiach ako sú výpočet oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty základného subjektu a výpočet sumy upravených zahrnutých daní. Návrhom zákona sa tiež spresňujú zavedené definície, dopĺňajú sa pravidlá pre výpočet sumy vylúčených príjmov na základe ekonomickej podstaty a zavádzajú sa zjednodušené výpočty pre nevýznamné subjekty.
Pri vykonávaní tohto zákona sa ako výkladový prostriedok použijú aj globálne modelové pravidlá OECD a sprievodné dokumenty uverejnené k týmto pravidlám, najmä dokument Daňové výzvy vyplývajúce z digitalizácie hospodárstva - komentár ku globálnym modelovým pravidlám proti narúšaniu základu dane (druhý pilier).
Návrh zákona má negatívny vplyv na rozpočet verejnej správy a nemá žiadny vplyv na podnikateľské prostredie, vplyvy na informatizáciu spoločnosti, sociálne vplyvy, vplyvy na životné prostredie, vplyvy na služby verejnej správy pre občana, ani vplyvy na manželstvo, rodičovstvo a rodinu.
Predkladaný návrh zákona je v súlade s Ústavou Slovenskej republiky, ústavnými zákonmi, nálezmi Ústavného súdu Slovenskej republiky a inými právnymi predpismi, medzinárodnými zmluvami a dokumentmi, ktorými je Slovenská republika viazaná, ako aj v súlade s právom Európskej únie.
Účinnosť zákona sa navrhuje 31. decembra 2024.
Doložka vybraných vplyvov
Základné údaje
Názov materiálu
Návrh zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 507/2023 Z. z o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov
Predkladateľ (a spolupredkladateľ)
Ministerstvo financií Slovenskej republiky
Charakter predkladaného materiálu
☐
Materiál nelegislatívnej povahy
☒
Materiál legislatívnej povahy
☒
Transpozícia/ implementácia práva EÚ
V prípade transpozície/implementácie uveďte zoznam transponovaných/implementovaných predpisov:
Smernica Rady (EÚ) 2022/2523 z 15. decembra 2022 o zabezpečení globálnej minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín v Únii. (Ú. v. EÚ L 328, 22.12.2022)
Nariadenie Komisie (EÚ) 2023/1803 z 13. augusta 2023, ktorým sa v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 prijímajú určité medzinárodné účtovné štandardy (Ú. v. EÚ L 237, 26.9.2023)
Termín začiatku a ukončenia PPK
18.06. – 27.06.2024
Predpokladaný termín predloženia na pripomienkové konanie
Júl 2024
Predpokladaný termín začiatku a ukončenia ZP**
Predpokladaný termín predloženia na rokovanie vlády SR*
September 2024
Definovanie problému
Uveďte základné problémy, ktoré sú dôvodom vypracovania predkladaného materiálu (dôvody majú presne poukázať na problém, ktorý existuje a je nutné ho predloženým materiálom riešiť).
Zákonom č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov sa v SR transponovala smernica Rady (EÚ) 2022/2523 z 15. decembra 2022. Znenie smernice vychádza z globálnych modelových pravidiel prijatých Inkluzívnym rámcom OECD/G20 14. decembra 2021 v dokumente Daňové výzvy vyplývajúce z digitalizácie hospodárstva – globálne modelové pravidlá proti narúšaniu základu dane (druhý pilier). S cieľom objasnenia a doplnenia aplikácie globálnych modelových pravidiel Inkluzívny rámec OECD/G20 zverejnil v priebehu roka 2023 administratívne usmernenia ku globálnym modelovým pravidlám proti narúšaniu základu dane.
Tieto administratívne usmernenia nie sú súčasťou smernice Rady (EÚ) 2022/2523. Rada pre hospodárske a finančné záležitosti EÚ vo svojom vyhlásení z novembra 2023 podporila dohodu dosiahnutú Inkluzívnym rámcom OECD/G20 v týchto dokumentoch a potvrdila, že pri uplatňovaní smernice Rady (EÚ) 2022/2523 členskými štátmi je potrebné zabezpečiť súlad s vyššie uvedenými dokumentmi, aby sa zabránilo nesúladu alebo uplatniteľnosti odlišných noriem.
Ciele a výsledný stav
Uveďte hlavné ciele predkladaného materiálu (aký výsledný stav má byť prijatím materiálu dosiahnutý, pričom dosiahnutý stav musí byť odlišný od stavu popísaného v bode 2. Definovanie problému).
Na základe vyhlásenia Rady pre hospodárske a finančné záležitosti EÚ z novembra 2023 je cieľom návrhu doplniť do zákona nevyhnutné úpravy vyplývajúce z dokumentov schválených Inkluzívnym rámcom OECD/G20.
Dotknuté subjekty
Uveďte subjekty, ktorých sa zmeny predkladaného materiálu dotknú priamo aj nepriamo:
Ministerstvo financií SR, Finančná správa, základné subjekty nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín.
Alternatívne riešenia
Aké alternatívne riešenia vedúce k stanovenému cieľu boli identifikované a posudzované pre riešenie definovaného problému?
Nulový variant - uveďte dôsledky, ku ktorým by došlo v prípade nevykonania úprav v predkladanom materiáli a alternatívne riešenia/spôsoby dosiahnutia cieľov uvedených v bode 3.
Neboli posudzované alternatívne riešenia.
Nulový variant nie je možné realizovať, keďže ide o transpozíciu smernice v nutnom rozsahu.
Vykonávacie predpisy
Predpokladá sa prijatie/zmena vykonávacích predpisov?
☐ Áno
☒ Nie
Ak áno, uveďte ktoré oblasti budú nimi upravené, resp. ktorých vykonávacích predpisov sa zmena dotkne:
Transpozícia/implementácia práva EÚ
Uveďte, či v predkladanom návrhu právneho predpisu dochádza ku goldplatingu podľa tabuľky zhody, resp. či ku goldplatingu dochádza pri implementácii práva EÚ.
☐ Áno ☒ Nie
Ak áno, uveďte, ktorých vplyvov podľa bodu 9 sa goldplating týka:
Preskúmanie účelnosti
Uveďte termín, kedy by malo dôjsť k preskúmaniu účinnosti a účelnosti predkladaného materiálu.
Uveďte kritériá, na základe ktorých bude preskúmanie vykonané.
Preskúmanie účelnosti a účinnosti bude možné vykonať až po podaní prvých oznámení s informáciami na určenie dorovnávacej dane a daňových priznaní (Jún 2026).
* vyplniť iba v prípade, ak materiál nie je zahrnutý do Plánu práce vlády Slovenskej republiky alebo Plánu legislatívnych úloh vlády Slovenskej republiky.
** vyplniť iba v prípade, ak sa záverečné posúdenie vybraných vplyvov uskutočnilo v zmysle bodu 9.1. jednotnej metodiky.
*** posudzovanie sa týka len zmien v I. a II. pilieri univerzálneho systému dôchodkového zabezpečenia s identifikovaným dopadom od 0,1 % HDP (vrátane) na dlhodobom horizonte.
Vybrané vplyvy materiálu
Vplyvy na rozpočet verejnej správy
☐
Pozitívne
☐
Žiadne
☒
Negatívne
z toho rozpočtovo zabezpečené vplyvy,
v prípade identifikovaného negatívneho
vplyvu
☒
Áno
☐
Nie
☐
Čiastočne
v tom vplyvy na rozpočty obcí a vyšších územných celkov
☐
Pozitívne
☒
Žiadne
☐
Negatívne
z toho rozpočtovo zabezpečené vplyvy,
v prípade identifikovaného negatívneho vplyvu
☐
Áno
☐
Nie
☐
Čiastočne
Vplyv na dlhodobú udržateľnosť verejných financií v prípade vybraných opatrení ***
☐
Áno
☐
Nie
Vplyvy na limit verejných výdavkov
☐
Pozitívne
☒
Žiadne
☐
Negatívne
Vplyvy na podnikateľské prostredie
☐
Pozitívne
☒
Žiadne
☐
Negatívne
z toho vplyvy na MSP
☐
Pozitívne
☒
Žiadne
☐
Negatívne
Mechanizmus znižovania byrokracie
a nákladov sa uplatňuje:
☐
Áno
☒
Nie
Sociálne vplyvy
☐
Pozitívne
☒
Žiadne
☐
Negatívne
Vplyvy na životné prostredie
☐
Pozitívne
☒
Žiadne
☐
Negatívne
Materiál je posudzovaný podľa zákona č. 24/2006 Z. z. o posudzovaní vplyvov na životné prostredie a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov
☐
Áno
☒
Nie
Vplyvy na informatizáciu spoločnosti
☐
Pozitívne
☒
Žiadne
☐
Negatívne
Vplyvy na služby verejnej správy pre občana, z toho
vplyvy služieb verejnej správy na občana
☐
Pozitívne
☒
Žiadne
☐
Negatívne
vplyvy na procesy služieb vo verejnej správe
☐
Pozitívne
☒
Žiadne
☐
Negatívne
Vplyvy na manželstvo, rodičovstvo a rodinu
☐
Pozitívne
☒
Žiadne
☐
Negatívne
Poznámky
V prípade potreby uveďte doplňujúce informácie k identifikovaným vplyvom a ich analýzam.
Ak predkladaný materiál má marginálny (zanedbateľný) vplyv na niektorú zo sledovaných oblastí v bode 9 a z tohto dôvodu je tento vplyv označený ako žiadny vplyv, uveďte skutočnosti vysvetľujúce, prečo je tento vplyv marginálny (zanedbateľný).
Informácie v tejto časti slúžia na zhrnutie vplyvov alebo aj na vyjadrenie sa k marginálnym vplyvom a nie ako náhrada za vypracovanie príslušných analýz vybraných vplyvov.
V prípade, že je materiál posudzovaný podľa zákona č. 24/2006 Z. z. o posudzovaní vplyvov na životné prostredie a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších prepisov, uveďte internetový odkaz na tento proces.
Kontakt na spracovateľa
Uveďte údaje na kontaktnú osobu, ktorú je možné kontaktovať v súvislosti s posúdením vybraných vplyvov.
Ing. Milada Kuceková, PhD. Ministerstvo financií SR, Oddelenie medzinárodných daňových vzťahov, Odbor priamych daní, Sekcia daňová a colná MF SR,
e-mail: [email protected]
Tel: +421 2 5958 3482
Mgr. Katarína Ridošová, Ministerstvo financií SR, Oddelenie medzinárodných daňových vzťahov, Odbor priamych daní, Sekcia daňová a colná MF SR, e-mail: [email protected]
Tel.: +421 2 5958 3467
Zdroje
Uveďte zdroje (štatistiky, prieskumy, spoluprácu s odborníkmi a iné), z ktorých ste pri príprave materiálu a vypracovávaní doložky, analýz vplyvov vychádzali. V prípade nedostupnosti potrebných dát pre spracovanie relevantných analýz vybraných vplyvov, uveďte danú skutočnosť.
Pri vypracovaní doložky vybraných vplyvov vychádzalo Ministerstvo z dostupných zdrojov Ministerstva financií Slovenskej republiky a analýz Inštitútu finančnej politiky.
OECD:
Daňové výzvy vyplývajúce z digitalizácie hospodárstva – globálne modelové pravidlá proti narúšaniu základu dane (druhý pilier) schválené 14. decembra 2021 Inkluzívnym rámcom OECD/G20 k BEPS.
https://www.oecd-ilibrary.org/taxation/tax-challenges-arising-from-digitalisation-of-the-economy-global-anti-base-erosion-model-rules-pillar-two_782bac33-en
Daňové výzvy vyplývajúce z digitalizácie hospodárstva – komentár ku globálnym modelovým pravidlám proti narúšaniu základu dane (druhý pilier) schválené 11. marca 2022 Inkluzívnym rámcom OECD/G20 k BEPS.
https://www.oecd-ilibrary.org/taxation/tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-commentary-to-the-global-anti-base-erosion-model-rules-pillar-two-first-edition_1e0e9cd8-en
Príklady k Modelovým pravidlám proti narúšaniu základu dane (druhý pilier)
https://www.oecd.org/tax/beps/tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-global-anti-base-erosion-model-rules-pillar-two-examples.pdf
Bezpečné prístavy a úľava od sankcií: Globálne pravidlá proti erózii základne (Druhý pilier) schválené 15. decembra 2022 Inkluzívnym rámcom OECD/G20 k BEPS.
https://www.oecd.org/tax/beps/safe-harbours-and-penalty-relief-global-anti-base-erosion-rules-pillar-two.pdf
Administratívne usmernenie z 1.2.2023
https://www.oecd.org/tax/beps/agreed-administrative-guidance-for-the-pillar-two-globe-rules.pdf
Administratívne usmernenie z 13.7.2023
https://www.oecd.org/tax/beps/administrative-guidance-global-anti-base-erosion-rules-pillar-two-july-2023.pdf
Administratívne usmernenie z 15.12.2023
https://www.oecd.org/tax/beps/administrative-guidance-global-anti-base-erosion-rules-pillar-two-december-2023.pdf
EÚ:
Vyhlásenie Rady ECOFIN a Európskej komisie
https://taxation-customs.ec.europa.eu/taxation-1/corporate-taxation/minimum-corporate-taxation_en
https://data.consilium.europa.eu/doc/document/ST-14732-2023-REV-1/sk/pdf
Zverejnenie odpovedí na často kladené otázky k smernici EÚ (22.12.2023)
https://taxation-customs.ec.europa.eu/document/download/ca7bf5d9-19d6-47f2-b4f5-4aab9b0912c1_en?filename=20231222%20Pillar%202%20technical%20FAQ.pdf
Oznámenie Komisie: Rozhodnutie o odklade uplatňovania pravidla zahrnutia príjmov a pravidla pre nedostatočne zdanené zisky podľa článku 50 smernice o druhom pilieri
https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=OJ%3AC_202301536
Stanovisko Komisie na posudzovanie vybraných vplyvov z PPK č. 115/2024
(v prípade, ak sa uskutočnilo v zmysle bodu 8.1 Jednotnej metodiky)
☐ Súhlasné
☒ Súhlasné s návrhom na dopracovanie
☐ Nesúhlasné
Uveďte pripomienky zo stanoviska Komisie z časti II. spolu s Vaším vyhodnotením:
stanovisko komisie
II. Pripomienky a návrhy zmien: Komisia uplatňuje k materiálu nasledovné pripomienky a odporúčania:
K doložke vybraných vplyvov
Komisia odporúča predkladateľovi v Doložke vybraných vplyvov v časti 11. Kontakt na spracovateľa doplniť telefonický kontakt.
Odôvodnenie: Odporúča sa uviesť meno, priezvisko a funkciu spracovateľa, emailový a telefonický kontakt.
Pripomienka akceptovaná. Doložka vybraných vplyvov bola upravená v zmysle predloženej pripomienky.
III. Záver: Stála pracovná komisia na posudzovanie vybraných vplyvov vyjadruje
súhlasné stanovisko s návrhom na dopracovanie
s materiálom predloženým na predbežné pripomienkové konanie s odporúčaním na jeho dopracovanie podľa pripomienok v bode II.
Stanovisko Komisie na posudzovanie vybraných vplyvov zo záverečného posúdenia č. .......... (v prípade, ak sa uskutočnilo v zmysle bodu 9.1. Jednotnej metodiky)
☐ Súhlasné
☐ Súhlasné s návrhom na dopracovanie
☐ Nesúhlasné
Uveďte pripomienky zo stanoviska Komisie z časti II. spolu s Vaším vyhodnotením:
Analýza vplyvov na rozpočet verejnej správy,
na zamestnanosť vo verejnej správe a financovanie návrhu
2.1 Zhrnutie vplyvov na rozpočet verejnej správy v návrhu
Tabuľka č. 1/A
Vplyvy na rozpočet verejnej správy
Vplyv na rozpočet verejnej správy (v eurách)
2024
2025
2026
2027
Príjmy verejnej správy celkom
0
0
0
0
v tom: za každý subjekt verejnej správy zvlášť
0
0
0
0
z toho:
- vplyv na ŠR
0
0
0
0
Rozpočtové prostriedky
0
0
0
0
EÚ zdroje
0
0
0
0
- vplyv na obce
0
0
0
0
- vplyv na vyššie územné celky
0
0
0
0
- vplyv na ostatné subjekty verejnej správy
0
0
0
0
Výdavky verejnej správy celkom
0
175 473
175 473
175 473
v tom: v tom: kapitola MF SR/072 Výber daní, cla, odvodov a príspevkov (org. FR SR)
0
175 473
175 473
175 473
z toho:
- vplyv na ŠR
0
175 473
175 473
175 473
Rozpočtové prostriedky
0
175 473
175 473
175 473
EÚ zdroje
0
0
0
0
spolufinancovanie
0
0
0
0
- vplyv na obce
0
0
0
0
z toho vplyv nových úloh v zmysle ods. 2 Čl. 6 ústavného zákona č. 493/2011 Z. z.
o rozpočtovej zodpovednosti
0
0
0
0
- vplyv na vyššie územné celky
0
0
0
0
z toho vplyv nových úloh v zmysle ods. 2 Čl. 6 ústavného zákona č. 493/2011 Z. z.
o rozpočtovej zodpovednosti
0
0
0
0
- vplyv na ostatné subjekty verejnej správy
0
0
0
0
Vplyv na počet zamestnancov
0
5
5
5
v tom: kapitola MF SR/072 Výber daní, cla, odvodov a príspevkov (org. FR SR)
0
5
5
5
- vplyv na ŠR
0
5
5
5
- vplyv na obce
0
0
0
0
- vplyv na vyššie územné celky
0
0
0
0
- vplyv na ostatné subjekty verejnej správy
0
0
0
0
Vplyv na mzdové výdavky
0
129 072
129 072
129 072
v tom: kapitola MF SR/072 Výber daní, cla, odvodov a príspevkov (org. FR SR)
129 072
129 072
129 072
- vplyv na ŠR
0
129 072
129 072
129 072
- vplyv na obce
0
0
0
0
- vplyv na vyššie územné celky
0
0
0
0
- vplyv na ostatné subjekty verejnej správy
0
0
0
0
Financovanie zabezpečené v rozpočte
0
175 473
175 473
175 473
v tom: kapitola MF SR/072 Výber daní, cla, odvodov a príspevkov (org. FR SR)
0
175 473
175 473
175 473
Iné ako rozpočtové zdroje
0
0
0
0
Rozpočtovo nekrytý vplyv / úspora
0
0
0
0
Tabuľka č. 1/B
2024
2025
2026
2027
Vplyvy na limit verejných výdavkov verejnej správy celkom (v metodike ESA 2010)
0
0
0
0
v tom: za každý subjekt verejnej správy zvlášť / program zvlášť
0
0
0
0
z toho:
vplyv na limit verejných výdavkov ŠR
0
0
0
0
vplyv na limit verejných výdavkov ostatných subjekty verejnej správy
0
0
0
0
vplyv na limit verejných výdavkov ďalších súčastí rozpočtu verejnej správy
2.1.1. Financovanie návrhu - Návrh na riešenie úbytku príjmov alebo zvýšených výdavkov podľa § 33 ods. 1 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy:
Návrh zákona vytvára negatívny vplyv na systemizáciu neozbrojených príslušníkov finančnej správy. Návrh zákona bude personálne a finančne zabezpečený v rámci limitu počtu zamestnancov a limitu výdavkov kapitoly Ministerstva financií SR na príslušné rozpočtové roky, bez dodatočných požiadaviek na rozpočet verejnej správy.
Negatívny vplyv na počet zamestnancov bude vzhľadom na neplnenie limitu počtu zamestnancov kapitoly Ministerstva financií SR (organizácia Finančné riaditeľstvo SR) zabezpečený v rámci schváleného limitu na príslušné rozpočtové roky. V prípade naplnenia limitu počtu zamestnancov správca kapitoly Ministerstva financií SR uplatní požiadavku na navýšenie limitu počtu zamestnancov kapitoly Ministerstva financií SR a systemizácie príslušníkov finančnej správy vrátane zodpovedajúceho limitu výdavkov.
2.2. Popis a charakteristika návrhu
2.2.1. Popis návrhu:
Zákonom č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov sa transponovala smernica Rady (EÚ) 2022/2523 z 15. decembra 2022 o zabezpečení globálnej minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín v Únii (ďalej len „smernica“). Znenie smernice vychádza z globálnych modelových pravidiel prijatých Inkluzívnym rámcom OECD/G20 14. decembra 2021 v dokumente Daňové výzvy vyplývajúce z digitalizácie hospodárstva – globálne modelové pravidlá proti narúšaniu základu dane (druhý pilier). S cieľom objasnenia a doplnenia aplikácie globálnych modelových pravidiel Inkluzívny rámec OECD/G20 zverejnil v priebehu roka 2023 administratívne usmernenia ku globálnym modelovým pravidlám proti narúšaniu základu dane.
Uvedené administratívne usmernenia nie sú súčasťou smernice, avšak Rada pre hospodárske a finančné záležitosti EÚ vo svojom vyhlásení z novembra 2023 podporila dohodu dosiahnutú Inkluzívnym rámcom OECD/G20 a potvrdila, že pri uplatňovaní smernice členskými štátmi je potrebné zabezpečiť súlad s predmetnými usmerneniami, aby sa zabránilo nesúladu alebo uplatniteľnosti odlišných noriem.
Návrh zákona obsahuje spresnenia a doplnenia v častiach ako sú výpočet oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty základného subjektu a výpočet sumy upravených zahrnutých daní. Návrhom zákona sa tiež spresňujú zavedené definície, dopĺňajú sa pravidlá pre výpočet sumy vylúčených príjmov na základe ekonomickej podstaty a zavádzajú sa zjednodušené výpočty pre nevýznamné subjekty.
2.2.2. Charakteristika návrhu:
zmena sadzby
zmena v nároku
nová služba alebo nariadenie (alebo ich zrušenie)
kombinovaný návrh
X iné
2.2.3. Predpoklady vývoja objemu aktivít:
Jasne popíšte, v prípade potreby použite nižšie uvedenú tabuľku. Uveďte aj odhady základov daní a/alebo poplatkov, ak sa ich táto zmena týka.
Tabuľka č. 2
Objem aktivít
Odhadované objemy
r
r + 1
r + 2
r + 3
Indikátor ABC
Indikátor KLM
Indikátor XYZ
2.2.4. Výpočty vplyvov na verejné financie
Kvantifikácia predpokladá negatívny hotovostný vplyv na rozpočet verejnej správy v rokoch 2025 - 2027 na úrovni 175 473 eur v nasledovnom členení na jednotlivé osobné náklady:
Funkcia
mzda/v ročnom vyjadrení €
poistné/v ročnom vyjadrení €
SPOLU €
2 správcovia ÚVHS
50 376
18 110
68 486
2 kontrolóri ÚVHS
51 096
18 369
69 465
1 metodik daní, ODM, MZ
27 600
9 922
37 522
Spolu 5 funkcií
129 072
46 401
175 473
Osobné náklady finančnej správy SR sú určené expertnými odhadmi nákladov na základe skutočných nákladov iných návrhov zákonov v minulosti a ročný priemerný náklad na zamestnancov vyčíslil Osobný úrad FR SR.
Tabuľka č. 3
Príjmy (v eurách)
Vplyv na rozpočet verejnej správy
poznámka
r
r + 1
r + 2
r + 3
Daňové príjmy (100)1
Nedaňové príjmy (200)1
Granty a transfery (300)1
Príjmy z transakcií s finančnými aktívami a finančnými pasívami (400)
Prijaté úvery, pôžičky a návratné finančné výpomoci (500)
Vplyv na príjmy verejnej správy celkom
0
0
0
0
1 – príjmy rozpísať až do položiek platnej ekonomickej klasifikácie
Poznámka:
Ak sa vplyv týka viacerých subjektov verejnej správy, vypĺňa sa samostatná tabuľka za každý subjekt.
Tabuľka č. 4/A
Výdavky (v eurách)
Vplyv na rozpočet verejnej správy
poznámka
2024
2025
2026
2027
Bežné výdavky (600)
0,00
175 473
175 473
175 473
Mzdy, platy, služobné príjmy a ostatné osobné vyrovnania (610)
0,00
129 072
129 072
129 072
Poistné a príspevok do poisťovní (620)
0,00
46 401
46 401
46 401
Tovary a služby (630)2
Bežné transfery (640)2
Splácanie úrokov a ostatné platby súvisiace s úverom, pôžičkou, návratnou finančnou výpomocou a finančným prenájmom (650)2
Kapitálové výdavky (700)
Obstarávanie kapitálových aktív (710)2
Kapitálové transfery (720)2
Výdavky z transakcií s finančnými aktívami a finančnými pasívami (800)
Vplyv na výdavky verejnej správy celkom
0
175 473
175 473
175 473
2 – výdavky rozpísať až do položiek platnej ekonomickej klasifikácie
Poznámka:
Ak sa vplyv týka viacerých subjektov verejnej správy, vypĺňa sa samostatná tabuľka za každý subjekt.
Tabuľka č. 4/B
Vplyvy (v metodike ESA 2010)
Vplyv na limit verejných výdavkov subjektu verejnej správy
poznámka
2024
2025
2026
2027
Kapitálové príjmy (230)
Bežné výdavky (600)
Mzdy, platy, služobné príjmy a ostatné osobné vyrovnania (610)
Poistné a príspevok do poisťovní (620)
Tovary a služby (630)2
Bežné transfery (640)2
Splácanie úrokov a ostatné platby súvisiace s úverom, pôžičkou, návratnou finančnou výpomocou a finančným prenájmom (650)2
Kapitálové výdavky (700)
Obstarávanie kapitálových aktív (710)2
Kapitálové transfery (720)2
Vplyv na limit verejných výdavkov subjektu verejnej správy celkom
0
0
0
0
2 – výdavky rozpísať až do podpoložiek platnej ekonomickej klasifikácie
Poznámka:
Ak sa vplyv týka viacerých subjektov verejnej správy, vypĺňa sa samostatná tabuľka za každý subjekt.
Tabuľka č. 5
Zamestnanosť
Vplyv na rozpočet verejnej správy
poznámka
2024
2025
2026
2027
Počet zamestnancov celkom
0
5
5
5
z toho vplyv na ŠR
0
5
5
5
Priemerný mzdový výdavok (v eurách)
0
2 151,2
2 151,2
2 151,2
z toho vplyv na ŠR
0
2 151,2
2 151,2
2 151,2
Osobné výdavky celkom (v eurách)
0
175 473
175 473
175 473
Mzdy, platy, služobné príjmy a ostatné osobné vyrovnania (610)
0
129 072
129 072
129 072
z toho vplyv na ŠR
0
129 072
129 072
129 072
Poistné a príspevok do poisťovní (620)
0
46 401
46 401
46 401
z toho vplyv na ŠR
0
46 401
46 401
46 401
Poznámka:
Ak sa vplyv týka viacerých subjektov verejnej správy, vypĺňa sa samostatná tabuľka za každý subjekt. Ak sa týka rôznych skupín zamestnancov, je potrebné počty, mzdy a poistné rozpísať samostatne podľa spôsobu odmeňovania (napr. policajti, colníci ...).
Priemerný mzdový výdavok je tvorený podielom mzdových výdavkov na jedného zamestnanca na jeden kalendárny mesiac bežného roka.
Kategórie 610 a 620 sú z tejto prílohy prenášané do príslušných kategórií prílohy „výdavky“.
2.2.5. Výpočet vplyvov na dlhodobú udržateľnosť verejných financií
Uveďte model, ktorý bol použitý na stanovenie vplyvov na príjmy a výdavky v dlhodobom horizonte, ako aj predpoklady, z ktorých ste vychádzali a boli v modeli zahrnuté. Popíšte použitý model spolu s jeho modifikáciami, ak boli pri výpočte vykonané.
Tabuľka č. 6
Dlhodobá udržateľnosť
Vplyv na verejné financie
Poznámka
d
d + 10
d + 20
d + 30
d + 40
Vplyv na výdavky v p. b. HDP
Vplyv na príjmy v p. b. HDP
Vplyv na bilanciu v p. b. HDP
Poznámka:
Písmeno „d“ označuje prvý rok nasledujúcej dekády.
Tabuľka sa vypĺňa pre každé opatrenie samostatne. V prípade zavádzania viacerých opatrení sa vyplní aj tabuľka obsahujúca aj kumulatívny efekt zavedenia všetkých opatrení súčasne.“
DOLOŽKA ZLUČITEĽNOSTI
k návrhu zákona s právom Európskej únie
Navrhovateľ zákona:
Vláda Slovenskej republiky.
Názov návrhu zákona:
Návrh zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 507/2023 Z. z o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
Predmet návrhu zákona je upravený v práve Európskej únie:
Primárne právo:
čl. 110 až 112 a 115 Zmluvy o fungovaní Európskej únie (Ú. v. EÚ C 202, 7.6.2016).
Sekundárne právo:
- smernica Rady (EÚ) 2022/2523 zo 15. decembra 2022 o zabezpečení globálnej minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín v Únii (Ú. v. EÚ L 328, 22.12.2022), gestor: Ministerstvo financií Slovenskej republiky v informatívnom materiáli „Určenie gestorských ústredných orgánov štátnej správy a niektorých orgánov verejnej moci zodpovedných za prebratie a aplikáciu smerníc“ vzatom na vedomie na rokovaní vlády Slovenskej republiky dňa 12. apríla 2023 (č. m. UV-12711/2023),
- nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 z 19. júla 2002 o uplatňovaní medzinárodných účtovných noriem (Ú. v. ES L 243, 11.9.2002; Mimoriadne vydanie Ú. v. EÚ, kap. 13/zv. 29) v platnom znení, gestor: MF SR,
- nariadenie Komisie (EÚ) 2023/1803 z 13. augusta 2023, ktorým sa v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 prijímajú určité medzinárodné účtovné štandardy (Ú. v. EÚ L 237, 26.9.2023) v platnom znení, gestor: MF SR.
Nie je obsiahnutý v judikatúre Súdneho dvora Európskej únie.
Záväzky Slovenskej republiky vo vzťahu k Európskej únii:
Lehota na prebratie smernice (EÚ) 2022/2523 bola stanovená do 31.12. 2023. Opatrenia potrebné na dosiahnutie súladu s článkami 12, 13 a 14, s výnimkou mechanizmu stanoveného v článku 50 ods. 2, sa však uplatňujú v súvislosti s účtovnými obdobiami začínajúcimi od 31. 12. 2024.
Slovenská republika pri prevzatí smernice (EÚ) 2022/2523 využila výnimku podľa čl. 50 ods. 1 smernice, na základe ktorej sa rozhodla neuplatňovať pravidlo zahrnutia príjmov a pravidlo pre nedostatočne zdanené zisky pre šesť po sebe nasledujúcich účtovných období začínajúcich sa od 31. decembra 2023. Slovenská republika splnila podmienku podľa čl. 50 ods. 1, keďže sa na území Slovenskej republiky nenachádza viac než dvanásť hlavných materských subjektov, ktoré patria do rozsahu cit. smernice.
Proti Slovenskej republike nebolo začaté konanie v rámci „EÚ Pilot“, ani nebol začatý postup EK a ani nebolo začaté konanie o porušení Zmluvy o fungovaní Európskej únie podľa čl. 258 až 260.
Smernica (EÚ) 2022/2523 bola prebratá do zákona č. 507/2023 Z. z o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
Návrh zákona je zlučiteľný s právom Európskej únie:
úplne
Slovenská republika si v súlade s čl. 50 ods. 1 smernice uplatnila výnimku z transponovania čl. 5 až 14 smernice (EÚ) 2022/2523 týkajúcich sa pravidla zahrnutia príjmov a pravidla pre nedostatočne zdanené zisky, ako aj ďalších ustanovení smernice priamo naviazaných na uvedené pravidlá. Transpozícia čl. 5 až 14 smernice (EÚ) 2022/2523 týkajúcich sa pravidla zahrnutia príjmov a pravidla pre nedostatočne zdanené zisky, ako aj ďalších ustanovení smernice priamo naviazaných na uvedené pravidlá, bude predmetom osobitného legislatívneho procesu.

Čl. I

bod 1 - § 2 písm. a)
V definícii subjektu sa objasňuje, že subjektom nie je Slovenská republika, ak má majetkovú účasť v právnickej osobe alebo v právnom usporiadaní a taktiež ministerstvá, ostatné ústredné orgány štátnej správy a iné štátne orgány, miestna štátna správa a územná samospráva. Tieto inštitúcie nemôžu byť tým pádom ani hlavným materským subjektom nadnárodnej skupiny podnikov alebo veľkej vnútroštátnej skupiny. Subjekt vo vlastníctve uvedených inštitúcií, ktorý zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku, sa však podľa § 2 písm. d) tohto zákona môže považovať za hlavný materský subjekt skupiny. Navrhovaná úprava sa zavádza z dôvodu právnej istoty a jednoznačnosti právnej úpravy. Uvedená úprava vychádza z doplnenia komentára k definícii subjektu v článku 10.1 globálnych modelových pravidiel proti narúšaniu základu dane OECD (administratívne usmernenie z 1.2.2023).

bod 2 - § 2 písm. r)
Legislatívno-technická úprava textu zákona v nadväznosti na úpravu definície subjektu v § 2 písm. a).

bod 3 - § 2 písm. ak)
§ 2 písm. ak) definuje zahrnutú daň, ktorou sa rozumie daň zaúčtovaná v účtovníctve v súvislosti s príjmom alebo ziskom základného subjektu, alebo v súvislosti s jeho podielom na príjme alebo zisku iného základného subjektu. Za zahrnutú daň sa považuje aj daň vyrubená namiesto všeobecne uplatniteľnej dane z príjmov právnických osôb. Uvedené znamená, že zahrnutou daňou je napríklad splatná alebo odložená daň z príjmov právnických osôb, osobitný odvod z podnikania v regulovaných odvetviach podľa zákona č. 235/2012 Z. z., solidárny príspevok z činností v odvetviach ropy, zemného plynu, uhlia a rafinérií a o doplnení niektorých zákonov podľa zákona č. 519/2022 Z. z., daň vyberaná zrážkou z úrokov, licenčných poplatkov, dividend, daň vyberaná cez pravidlá pre kontrolované zahraničné spoločnosti. Pravidlá priradenia zahrnutých daní medzi základnými subjektmi sú vymedzené v § 17 ods. 7 a § 19 tohto zákona. Za zahrnutú daň sa považuje aj daň vyrubená v súvislosti s nerozdeleným ziskom alebo inou časťou vlastného imania vrátane dane z viacerých zložiek …

bod 4 a 33 - § 2 písm. aq) a § 29 ods. 3
Odsek 3 v § 29 objasňuje, že rozhodnutie o zaobchádzaní s investičným subjektom alebo poisťovacím investičným subjektom ako s transparentným subjektom sa vzťahuje aj na vzájomný poisťovací spolok, ktorý má v uvedených subjektoch vlastnícky podiel. V nadväznosti na to sa v § 2 písm. aq) dopĺňa definícia vzájomného poisťovacieho spolku. Uvedená úprava vychádza z doplnenia komentára k článku 7.5 globálnych modelových pravidiel proti narúšaniu základu dane OECD (administratívne usmernenie z 1.2.2023).

bod 5 - § 2 písm. at)
Legislatívno-technická úprava textu zákona z dôvodu spresnenia a zjednotenia právneho textu.

bod 6 a 50 - § 2 písm. au) a § 44a
Novým prechodným rokom sa podľa § 2 písm. au) rozumie účtovné obdobie, v ktorom základné subjekty nadnárodnej skupiny podnikov alebo veľkej vnútroštátnej skupiny nachádzajúce sa v Slovenskej republike spadnú na úrovni materského subjektu do rozsahu pôsobnosti kvalifikovaného pravidla zahrnutia príjmov alebo na úrovni iného subjektu skupiny do rozsahu pôsobnosti kvalifikovaného pravidla pre nedostatočne zdanené zisky, ak toto účtovné obdobie začína po začiatku prechodného roka podľa § 2 písm. at) bez ohľadu na to, či sa subjekty, ktoré uplatňujú kvalifikované pravidlo zahrnutia príjmov alebo kvalifikované pravidlo pre nedostatočne zdanené zisky, nachádzajú v Slovenskej republike alebo v inom štáte. Vznik nového prechodného roka sa posudzuje len raz. Uvedená situácia môže nastať napríklad v prípade, keď základné subjekty nadnárodnej skupiny podnikov nachádzajúce sa v Slovenskej republike spadajú za účtovné obdobie roku 2024 do rozsahu pôsobnosti tohto zákona a na úrovni materského subjektu nachádzajúceho sa v zahraničí spadnú v roku 2025 po prvýkrát do rozsahu pôsobnosti kvalifikovaného pravidla zahrnutia príjmov. Rok 2024 je pre …

bod 6 a 10 - § 2 ax), ay), § 6 ods. 1 písm. a) štvrtý bod
Kvalifikovanou imputačnou daňou podľa § 2 písm. ax) je daň, ktorá je pri vyplatení podielu na zisku (dividendy) refundovateľná alebo započítateľná skutočnému vlastníkovi podielu na zisku (dividendy), ak pri refundácii alebo zápočte boli splnené podmienky uvedené v bodoch 1 až 4. Kvalifikovaná imputačná daň sa na účely tohto zákona považuje za zahrnutú daň podľa § 2 písm. ak). Nekvalifikovanou refundovateľnou imputačnou daňou je daň, ktorá nespĺňa podmienky kvalifikovanej imputačnej dane. Nekvalifikovaná refundovateľná imputačná daň nie je zahrnutou daňou podľa § 2 písm. ak), tzn. že sa nezohľadní v sume upravených zahrnutých daní základného subjektu podľa § 16. Nekvalifikovaná refundovateľná daň vykázaná ako náklad neovplyvní ani sumu oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty základného subjektu, pretože podľa § 6 ods. 1 písm. a) štvrtého bodu sa považuje za náklad na daň, ktorý sa podľa § 6 ods. 2 písm. a) pripočítava k zisku alebo strate základného subjektu z finančného účtovníctva. Uvedená úprava vychádza z doplnenia komentára k článku 8.2.1 globálnych modelových pravidiel …

bod 6, 14, 19, 20, 21 - § 2 písm. av), aw), az) až bi), § 6b, § 17 ods. 1 písm.
Do § 2 písm. av), aw), az) sa dopĺňajú definície daňových zápočtov, a to z hľadiska ich refundovateľnosti, prevoditeľnosti a obchodovateľnosti. Zaradenie daňového zápočtu do príslušnej kategórie ovplyvní buď výpočet oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty základného subjektu (ak sa daňový zápočet posúdi ako príjem základného subjektu), alebo výpočet sumy upravených zahrnutých daní (ak sa daňový zápočet posúdi ako položka, ktorá znižuje zahrnuté dane základného subjektu). Posúdenie daňových zápočtov na účely tohto zákona sumarizuje nasledujúca tabuľka. + < 4 roky Príjem (Kvalifikovaný refundovateľný daňový zápočet) Príjem (Kvalifikovaný refundovateľný daňový zápočet) Príjem (Kvalifikovaný refundovateľný daňový zápočet) Refundovateľnosť > 4 roky Zníženie zahrnutých daní (Nekvalifikovaný refundovateľný daňový zápočet) Zníženie zahrnutých daní (Nekvalifikovaný refundovateľný daňový zápočet) Príjem (Obchodovateľný prevoditeľný daňový zápočet) - Žiadna Zníženie zahrnutých daní (Iné daňové zápočty) Zníženie zahrnutých daní (Neobchodovateľný prevoditeľný daňový zápočet) Príjem (Obchodovateľný prevoditeľný daňový zápočet) Žiadna Neobchodovateľné Obchodovateľné - Prevoditeľnosť + Refundovateľným daňovým zápočtom je typ daňového zápočtu, ktorý znižuje sumu zahrnutých daní základného subjektu a v prípade, …

bod 6 - § 2 písm. bj) až br)
V § 2 písm. bj) sa uvádza definícia materského subjektu. Materským subjektom je hlavný materský subjekt, ktorý nie je vylúčeným subjektom, medzistupňový materský subjekt alebo čiastočne vlastnený subjekt. Definícia materského subjektu je relevantná pre vymedzenie pravidla zahrnutia príjmov podľa § 2 písm. bm), ktorým sa rozumie postup, podľa ktorého materský subjekt nadnárodnej skupiny podnikov alebo veľkej vnútroštátnej skupiny vypočítava a uhradí svoj podiel na dorovnávacej dani vo vzťahu k nízko zdaneným základným subjektom tejto skupiny. Za kvalifikované pravidlo zahrnutia príjmov sa podľa § 2 písm. bn) považuje pravidlo zahrnutia príjmov zavedené tými štátmi, ktoré sú uvedené na webovom sídle ministerstva financií. Medzistupňovým materským subjektom podľa § 2 písm. bk) je základný subjekt skupiny, ktorý má priamy alebo nepriamy vlastnícky podiel v inom základnom subjekte tej istej nadnárodnej skupiny podnikov alebo veľkej vnútroštátnej skupiny. Definícia zároveň stanovuje, že medzistupňovým materským subjektom nie je hlavný materský subjekt definovaný v § 2 písm. d) tohto zákona. Medzistupňovým materským subjektom nemôže byť ani čiastočne …

bod 7 - § 3 ods. 3
Legislatívno-technická úprava textu zákona.

bod 8 - § 3 ods. 4 a 5
V § 3 sa dopĺňa nový odsek 4, ktorým sa vymedzenie vylúčených subjektov v odseku 3 dopĺňa o nové pravidlo pre subjekty, ktoré sú vo vlastníctve neziskovej organizácie alebo neziskových organizácií. Neziskové organizácie sa podľa odseku 3 písm. a) považujú za vylúčené subjekty. Za vylúčený subjekt sa podľa odseku 3 písm. b) považuje aj subjekt, v ktorom nezisková organizácia priamo alebo nepriamo vlastní aspoň 95 % jeho hodnoty, ak tento subjekt podľa druhého bodu vykoná len doplnkové činnosti pre neziskovú organizáciu. Vzhľadom na to, že neziskové organizácie za účelom získania prostriedkov na vykonávanie svojich charitatívnych činností využívajú dcérske spoločnosti, ktoré môžu vykonávať aj obchodné činnosti (napr. prevádzkovanie konferenčného centra), posúdenie doplnkových činností podľa § 3 odsek 3 písm. b) druhého bodu sa v prípade 100 %-ných dcérskych spoločností neziskových organizácii nahrádza testom, v ktorom sa výnosy skupiny porovnajú so stanovenými prahmi. Definícia neziskovej organizácie nezávisí od štatútu toho, kto ju financuje. Organizácia financovaná štátom môže spadať pod definíciu verejnoprávneho subjektu …

bod 9 - § 5
§ 5 odsek 1 vymedzuje, že východiskom pre výpočet oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty základných subjektov nadnárodnej skupiny podnikov alebo veľkej vnútroštátnej skupiny, ktoré sa podľa § 4 nachádzajú v Slovenskej republike, je za príslušné účtovné obdobie zisk alebo strata týchto základných subjektov z finančného účtovníctva (výsledok hospodárenia po zdanení daňou z príjmov) stanovené podľa účtovného štandardu použitého pri zostavení konsolidovanej účtovnej závierky hlavného materského subjektu pred konsolidačnými úpravami o vnútroskupinové transakcie, pričom konsolidovaná účtovná závierka je definovaná v § 2 písm. i) tohto zákona. Ak napríklad hlavný materský subjekt zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku podľa medzinárodných štandardov finančného vykazovania (IFRS) a základný subjekt v Slovenskej republike zostavuje individuálnu účtovnú závierku podľa § 17 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p., podkladom pre výpočet oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty môžu byť finančné výkazy základného subjektu pripravené na účely zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky (tzn. reporting package). § 5 odsek 2 sa vzťahuje na situácie, v ktorých základný subjekt vedie účtovníctvo …

bod 11 - § 6 ods. 1 písm. h)
V prípade výpočtu oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty základného subjektu v súvislosti s dôchodkovými nákladmi (§ 6 ods. 1 písm. h) a ods. 2 písm. i)) sa zohľadní len suma dôchodkových nákladov, ktorá zodpovedá sume dôchodkových príspevkov uhradených počas príslušného účtovného obdobia a vzťahuje sa výlučne na dôchodkové náklady dôchodkových plánov poskytovaných prostredníctvom dôchodkových fondov. Požadovaná úprava sa rovná rozdielu medzi sumou vykázanou ako náklad pri výpočte zisku alebo straty základného subjektu z finančného účtovníctva a sumou uhradených dôchodkových príspevkov. Ak sa ročné dôchodkové náklady v podnikových dôchodkových schémach rovnajú sume ročného príspevku, nevykoná sa žiadna úprava. Z tohto vyplýva, že náklady vzniknuté pri priamych výplatách dôchodkov bývalým zamestnancom nie sú v rozsahu tohto ustanovenia a mali by sa zohľadniť podľa všeobecných pravidiel pre určenie oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty v rovnakom čase a v rovnakej výške, v akej vzniknú ako náklad pri výpočte zisku alebo straty z finančného účtovníctva. Úprava zisku alebo straty základného subjektu z finančného účtovníctva v …

bod 12 - § 6 ods. 3 a 4
Odsek 3 stanovuje osobitnú podmienku pre posúdenie vylúčených dividend podľa § 6 odsek 1 písm. b) v prípade zloženého finančného nástroja. Zloženým finančným nástrojom je finančný nástroj, ktorý pozostáva z kapitálovej aj dlhovej zložky. V prípade podielu na zisku (dividendy) alebo inej formy rozdelenia zisku prijatých alebo vzniknutých na základe zloženého finančného nástroja sa za vylúčenú dividendu považuje len tá časť podielu na zisku (dividendy) alebo iného rozdelenia zisku, ktorá je prijatá alebo vzniknutá na základe kapitálovej zložky tohto finančného nástroja. Zvyšná časť platby (vzniknutá alebo vyplatená v súvislosti so záväzkovou zložkou) nie je vylúčenou dividendou podľa § 6 odseku 1 písm. b). Uvedená úprava vychádza z doplnenia komentára k článku 3.2.1(b) globálnych modelových pravidiel proti narúšaniu základu dane OECD (administratívne usmernenie z 1.2.2023). Odsek 4 stanovuje osobitnú podmienku pre situácie, keď vo finančnom účtovníctve základných subjektov (emitenta a držiteľa finančného nástroja), ktoré sú súčasťou tej istej skupiny, dochádza k rozdielnej klasifikácii finančného nástroja. Napríklad, ak jeden základný subjekt posúdi …

bod 13 - § 6 ods. 6
§ 6 odsek 6 vymedzuje, že v prípade využitia zabezpečovacieho nástroja za účelom zabezpečenia rizika vzniku kurzových rozdielov v súvislosti s vlastníckym podielom v prípadoch, keď materský subjekt a dcérsky subjekt používajú na účtovanie a vykazovanie inú funkčnú menu, podávajúci subjekt môže po splnení stanovených podmienok rozhodnúť o zahrnutí kurzových ziskov alebo kurzových strát zo zabezpečovacieho nástroja do vylúčeného zisku alebo straty v súvislosti s vlastníckym podielom podľa § 6 odseku 2 písm. c). Ak sú kurzové zisky predmetom dane z príjmov, suma zahrnutých daní sa upraví podľa § 17 odsek 2 písm. a). Uvedená úprava vychádza z doplnenia komentára k článku 3.2.1(c) globálnych modelových pravidiel proti narúšaniu základu dane OECD (administratívne usmernenie z 1.2.2023).

bod 14 - § 6a a § 6c
Podľa § 6 odsek 1 písm. c) a odseku 2 písm. c) sa zo zisku alebo straty základného subjektu z finančného účtovníctva vylúči zisk alebo strata základného subjektu vzniknuté v súvislosti s vlastníckym podielom. Ak bol vylúčený zisk predmetom dane z príjmov, základný subjekt je povinný pri výpočte sumy upravených zahrnutých daní postupovať podľa 17 odsek 2 písm. a) a § 18 odsek 5 písm. a). To znamená, že suma zahrnutých daní základného subjektu sa zníži o splatnú alebo odloženú daň z príjmov, ktoré sa vykázali v súvislosti s prímom vylúčeným z výpočtu oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty základného subjektu. § 6a stanovuje v súvislosti s týmto pravidlom výnimku, tzn. podávajúci subjekt môže prijať rozhodnutie, na základe ktorého sa v zisku alebo strate základného subjektu z finančného účtovníctva (vlastníka vlastníckeho podielu) ponechá zisk alebo strata vzniknuté v súvislosti s vlastníckym podielom, a to v troch vymedzených situáciách. Keďže v uvedených prípadoch sa zisk alebo strata základného subjektu neupraví o vylúčený …

bod 15 - § 8 ods. 2
Legislatívno-technická úprava textu zákona.

bod 16 - § 8 ods. 4, § 29 ods. 4 a § 30 ods. 9
Legislatívno-technická úprava textu zákona.

bod 17 - § 11 ods. 4
§ 11 ods. 4 stanovuje, že poisťovňa, ktorá je základným subjektom, z výpočtu svojho oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty vylúči sumu nákladu prislúchajúcu krytiu záväzkov z poistných zmlúv súvisiacich s: vylúčenými dividendami podľa § 6 ods. 2 písm. b) z finančných nástrojov držaných v mene poistencov, vylúčeným ziskom alebo stratou vzniknutými v súvislosti s vlastníckym podielom podľa § 6 ods. 2 písm. c) z finančných nástrojov držaných v mene poistencov. Z účtovného hľadiska sa výnosy poisťovne z dividend znižujú o náklady v súvislosti so zvýšením záväzkov voči poistencom (napr. životné poistenie). Vylúčenie vyššie uvedených výnosov z výpočtu oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty bez vylúčenia nákladov by mohlo viesť k nesúladu pri výpočte efektívnej sadzby dane. Z tohto dôvodu sa zavádza pre poisťovne povinnosť vylúčiť z oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty nielen výnosy z dividend, ale aj náklady prislúchajúce krytiu záväzkov z poistných zmlúv. Obdobná úprava sa vzťahuje aj na zisk alebo stratu vzniknuté v súvislosti s vlastníckym podielom. Uvedená úprava …

bod 18 - § 12a a § 12b
§ 12a je voliteľné ustanovenie, na základe ktorého sa účtovné náklady na kompenzácie na základe akcií (odmeňovanie vo forme akcií) môžu pri výpočte oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty základných subjektov nahradiť sumou, ktorá sa na základe národných daňových predpisov odpočítava od zdaniteľných príjmov základných subjektov. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) v znení k 1.1.2024 neposkytuje v súvislosti s kompenzáciami na základe akcií možnosť uplatnenia vyšších daňových výdavkov v porovnaní so zaúčtovanými nákladmi. §12b je voliteľné ustanovenie, na základe ktorého sa pri výpočte oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty základných subjektov môžu uplatniť postupy konsolidovaného účtovania na elimináciu výnosov, nákladov, ziskov a strát vyplývajúcich z transakcií medzi základnými subjektmi nachádzajúcimi sa v Slovenskej republike, ak sú tieto základné subjekty súčasťou daňovej konsolidovanej skupiny. V prípade uplatnenia tohto ustanovenia sa v účtovnom období, za ktoré sa takéto rozhodnutie príjme alebo zruší, vykonajú náležité úpravy oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty a to tak, …

bod 19 a 25 - § 17 ods. 1 písm. d) a § 18a
Uplatnenie § 18a predstavuje alternatívu k uplatneniu § 18, tzn. suma upravených zahrnutých daní základných subjektov sa upraví s ohľadom na uplatnenie oprávnenej odloženej pohľadávky. Oprávnená odložená pohľadávka sa vypočíta ako súčin čistej oprávnenej straty základných subjektov a minimálnej sadzby dane. Čistá oprávnená strata základných subjektov je záporný rozdiel medzi oprávneným príjmom základných subjektov a oprávnenou stratou základných subjektov. V nasledujúcich účtovných obdobiach, keď základné subjekty dosiahnu čistý oprávnený príjem (kladný rozdiel medzi oprávneným príjmom základných subjektov a oprávnenou stratou základných subjektov), sa suma upravených zahrnutých daní zvýši o sumu použitej oprávnenej odloženej pohľadávky. Táto suma sa rovná súčinu čistej oprávnenej straty a minimálnej sadzby dane avšak len do výšky nevyužitej oprávnenej pohľadávky. Rozhodnutie o uplatnení § 18a je možné prijať len raz, a to v prvom oznámení s informáciami na určenie dorovnávacej dane. Výnimkou sú prípady, keď sa účtovné obdobie základných subjektov posúdi ako nový prechodný rok podľa § 2 písm. au), tzn. podávajúci subjekt môže podľa § 44a …

bod 22 a 24 - § 18 ods. 1 písm. c) a § 18 ods. 5 písm. e)
Ustanovenia § 18 vymedzujú postup výpočtu sumy upravenej odloženej dane z príjmov, ktorá je súčasťou celkovej sumy upravených zahrnutých daní podľa § 16. Východiskom pre výpočet sumy upravenej odloženej dane z príjmov je suma nákladov na odloženú daň z príjmov vykázaná vo finančnom účtovníctve základného subjektu. Ak sa odložená daň z príjmov vypočíta pri uplatnení vyššej sadzby dane z príjmov ako je minimálna sadzba dane, prepočíta sa účely tohto zákona podľa § 18 ods. 2 na úroveň minimálnej sadzby dane 15 %. Táto suma sa následne podľa ďalších ustanovení § 18 upravuje o pripočítateľné a odpočítateľné položky. Podľa § 18 ods. 5 písm. e) sa od sumy zaúčtovaných nákladov na odloženú daň z príjmov odpočítava suma nákladu na odloženú daň z príjmov, ktorá sa zaúčtovala v súvislosti so vznikom zápočtu dane. S účinnosťou od 31.12.2024 sa však v tejto súvislosti zavádza výnimka pre náhradnú odloženú daňovú pohľadávku definovanú v § 18 ods. 1 písm. c). Uvedená úprava vychádza z doplnenia …

bod 23 - § 18 ods. 2 písm. a) a b)
Ide o legislatívno-technickú úpravu textu zákona z dôvodu jednoznačnosti právnej úpravy.

bod 26 - § 19 ods. 9
§ 19 odsek 9 stanovuje, že pri rozdelení zisku sa zahrnutá daň z rozdeleného zisku priradí základnému subjektu, ktorý rozdelil zisk. Napríklad, ak je základný subjekt povinný podľa zákona o dani z príjmov pri vyplatení podielov na zisku (dividendy) zraziť daň a odviesť ju správcovi dane, tzn. podľa zákona o dani z príjmov ide o platiteľa dane, daň vyberaná zrážkou, ktorá sa podľa tohto zákona považuje za zahrnutú daň, sa priradí platiteľovi dane. Základný subjekt, ktorý je v pozícii prijímateľa podielov na zisku (dividendy) a ktorý vo finančných výkazoch vykázal daň vyberanú zrážkou, si pri výpočte efektívnej sadzby dane a dorovnávacej túto daň neuplatní. Do § 19 odsek 9 sa dopĺňa, že obdobný postup sa vzťahuje aj na zahrnuté dane vzniknuté v súvislosti s nerozdeleným ziskom alebo majetkom základného subjektu, ak sa v štáte tohto základného subjektu takéto domnelé rozdelenie zisku považuje na daňové účely za plynúce z podielov na vlastnom imaní. Domnelé rozdelenie zisku je koncept, ktorého cieľom je …

bod 27 - § 20
Legislatívno-technická úprava textu zákona z dôvodu zjednotenia právneho textu.

bod 28 - § 23 ods. 5
§ 23 odsek 5 vymedzuje spôsob určenia účtovnej hodnoty uznaného hmotného majetku, na základe ktorej sa podľa odseku 4 vyčísľuje suma vyňatého hmotného majetku základného subjektu. Účtovná hodnota uznaného hmotného majetku sa vypočíta ako priemer účtovnej hodnoty uznaného hmotného majetku na začiatku a na konci účtovného obdobia (po zohľadnení odpisov, opotrebenia, kapitalizovaných nákladov) vykazovanej na účely zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky hlavného materského subjektu. Spojenie „vykazovanej na účely zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky“ znamená, že ide o účtovnú hodnotu majetku upravenú na účely konsolidácie tak, že zohľadňuje úpravy účtovnej hodnoty majetku na reálnu hodnotu z dôvodu nadobudnutia podniku (tzv. purchase accounting adjustments) a zohľadňuje tiež elimináciu vnútroskupinových predajov. Dôvodom je, že pri výpočte sumy vyňatého hmotného majetku podľa odseku 4 sa má zohľadniť len majetok nadobudnutý od nezávislých osôb a majetok má odrážať skutočné investície do majetku. Doplnenie v odseku 5 objasňuje, že účtovná hodnota majetku na účely určenia sumy vyňatého hmotného majetku sa určí bez ohľadu na oceňovacie rozdiely z dôvodu …

bod 29 - § 23 ods. 6 až 8
§ 23 ods. 6 rozširuje možnosť uplatnenia vyňatia hmotného majetku v súvislosti s prenajatým majetkom aj na prenajímateľa, ak ide o operatívny prenájom. Podmienkou pre uplatnenie tohto odseku je, že základný subjekt, ktorý je v pozícii prenajímateľa a majetok, ktorý je predmetom prenájmu sa nachádzajú v Slovenskej republike. Prenajímateľ podľa tohto odseku zohľadní pri výpočte sumy vyňatého hmotného majetku rozdiel medzi účtovnou hodnotou uznaného hmotného majetku prenajatého na základe operatívneho prenájmu a priemernou hodnotou práva nájomcu na užívanie majetku na začiatku účtovného obdobia a na konci účtovného obdobia. Písm. a) vymedzuje spôsob určenia priemernej hodnoty práva nájomcu, ak nájomca nie je základným subjektom a písm. b) vymedzuje, že priemerná hodnota práva nájomcu na užívanie majetku je nulová suma, ak sa majetok prenajíma na obdobie kratšie ako 30 dní. Písm. c) stanovuje, že ak prenajímateľ časť majetku prenajíma a zároveň časť sám využíva, účtovná hodnota uznaného hmotného majetku sa určí na základe rozsahu použitia tohto majetku. Ods. 7 stanovuje podmienky výpočtu …

bod 30 - § 23 ods. 12
Legislatívno-technická úprava textu zákona.

bod 31 - § 23 ods. 13
Legislatívno-technická úprava textu zákona.

bod 32 - § 28 ods. 7
Legislatívno-technická úprava textu zákona.

bod 34 - § 29 ods. 5
Legislatívno-technická úprava textu zákona.

bod 35 - § 30a
§ 30a vymedzuje spôsob výpočtu oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty a sumy upravených zahrnutých daní hlavného materského subjektu, ktorý podlieha daňovému režimu odpočítateľných dividend. Zákon o dani z príjmov v znení k 1.1.2024 takýto daňový režim neupravuje. Uvedená úprava vychádza z doplnenia komentára k článku 8.2.1 globálnych modelových pravidiel proti narúšaniu základu dane OECD, príloha A, kapitola 3 (administratívne usmernenie z 13.7.2023 a 15.12.2023).

bod 36 - § 32 ods. 1
Legislatívno-technická úprava textu zákona z dôvodu zjednotenia právneho textu.

bod 37 - § 32 ods. 1 písm. b)
Legislatívno-technická úprava textu zákona z dôvodu právnej istoty a jednoznačnosti právnej úpravy. Finančnými výkazmi podľa § 32 ods. 1 písm. b) prvého bodu sa rozumejú podklady použité pri zostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky. Podmienkou v tomto prípade nie je zostavenie individuálnej účtovnej závierky. Na druhej strane definícia kvalifikovanej účtovnej závierky podľa § 32 ods. 1 písm. b) druhého bodu je založená na zostavení individuálnej účtovnej závierky. Vzhľadom na to, že základnými subjektmi podľa tohto zákona sú aj subjekty, ktoré nie sú konsolidované z dôvodu veľkosti alebo významnosti, § 32 ods. 1 písm. b) tretieho bodu stanovuje, že kvalifikovanou účtovnou závierkou sú finančné výkazy týchto subjektov použité pri zostavení správy podľa jednotlivých štátov.

bod 38 a 42 - § 32 ods. 1 písm. g) a § 32 ods. 6
Doplnenie pravidiel pre hlavný materský subjekt, ktorý podlieha režimu odpočítateľných dividend v nadväznosti na doplnenie § 30a do zákona.

bod 39 - § 32 ods. 2
§ 32 ods. 2 objasňuje, za akých okolností sa finančné výkazy základného subjektu a individuálna účtovná závierka základného subjektu podľa § 32 ods. 1 považujú za kvalifikovanú účtovnú závierku, ak tieto finančné výkazy alebo individuálna účtovná závierka zohľadňujú zmeny účtovnej hodnoty majetku a záväzkov z dôvodu nadobudnutia vlastníckych podielov základného subjektu (tzv. purchase price accounting (PPA) adjustments). Dôvodom tejto úpravy je, že základné subjekty, ktoré si nemôžu uplatniť výnimku z výpočtu dorovnávacej dane podľa § 32, sú povinné pri vyčíslení oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty postupovať podľa § 5 ods. 3 tohto zákona, tzn. ak zisk alebo strata základného subjektu z finančného účtovníctva zohľadňujú výnosy a náklady vykazované v súvislosti so zmenou účtovnej hodnoty majetku a záväzkov z dôvodu nadobudnutia jeho podielov, tieto výnosy a náklady sa pri výpočte jeho oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty nezohľadňujú. § 32 ods. 2 objasňuje, že finančné výkazy základného subjektu, resp. individuálna účtovná závierka základného subjektu, ktoré zohľadňujú takéto zmeny účtovnej hodnoty majetku a …

bod 40 - § 32 ods. 3
Legislatívno-technická úprava textu zákona.

bod 41 - § 32 ods. 5
Legislatívno-technická úprava textu zákona.

bod 43 - § 32 ods. 4, 5, 7 až 9
Legislatívno-technická úprava textu zákona.

bod 44 - § 32a až § 32c
§ 32a v nadväznosti na § 32 ods. 3 stanovuje, že pri určení nároku na uplatnenie výnimky z výpočtu dorovnávacej dane na základe kvalifikovanej správy podľa jednotlivých štátov, sa zisk alebo strata základných subjektov pred zdanením a náklady na daň z príjmov upravia o zisky alebo straty, resp. náklady na daň z príjmov, ktoré vznikli z hybridných opatrení. Uvedená úprava vychádza z doplnenia dokumentu OECD „Bezpečné prístavy a úľava od sankcií z 15.12.2022“ (administratívne usmernenie z 15.12.2023, kapitola 2.6). § 32b a §32c vymedzujú podmienky pre uplatnenie výnimky z výpočtu dorovnávacej dane na základe zjednodušených výpočtov. Ide o transpozíciu tzv. trvalého bezpečného prístavu podľa administratívneho usmernenia OECD z 15.12.2023 (kapitola 6). Alternatívou k uplatneniu § 32b a §32c je výnimka z výpočtu dorovnávacej dane na základe kvalifikovanej správy podľa jednotlivých štátov podľa § 32. V prípade § 32 však ide o tzv. dočasný bezpečný prístav, ktorý sa transponoval na základe dokumentu OECD „Bezpečné prístavy a úľava od sankcií z 15.12.2022 …

§ 32b
V odseku 1 sa stanovuje, že dorovnávacia daň základných subjektov sa považuje za nulovú, ak je splnená aspoň jedna z podmienok v tomto odseku. V písm. a) je upravená podmienka malého rozsahu (de minimis test), ktorá vychádza z výnimky z výpočtu dorovnávacej dane na základe malého rozsahu podľa § 31. Túto výnimku je možné uplatniť, ak priemerné oprávnené výnosy základných subjektov sú najviac 10 miliónov eur a priemerný oprávnený príjem alebo priemerná oprávnená strata základných subjektov sú najviac 1 milión eur. Rozdiel medzi § 31 a § 32b ods. 1 písm. a) spočíva v tom, že podávajúci základný subjekt môže na základe § 32c ods. 2 rozhodnúť, že suma oprávneného príjmu a suma oprávnených výnosov nevýznamného základného subjektu sa rovnajú celkovej sume jeho výnosov určenej na účely podania správy podľa jednotlivých štátov. V písm. b) je upravená podmienka efektívnej sadzby dane, ktorá nadväzuje na výpočet efektívnej sadzby dane podľa § 21 ods. 1 (test efektívnej sadzby dane). Táto podmienka je …

§ 32c
Odsek 1 písm. a) vymedzuje nevýznamný základný subjekt, tzn. základný subjekt, ktorý nie je zahrnutý v konsolidovanej účtovnej závierke hlavného materského subjektu z dôvodu veľkosti alebo významnosti, pričom konsolidovanou účtovnou závierkou hlavného materského subjektu môže byť v tomto prípade len účtovná závierka definovaná v § 2 písm. i) prvého bodu alebo tretieho bodu tohto zákona. Zároveň sa vyžaduje, aby účtovná závierka bola predmetom externého auditu a aby finančné účty základného subjektu, na základe ktorých sa zostavuje správa podľa jednotlivých štátov, boli vedené na základe prijateľného štandardu finančného účtovníctva alebo schváleného štandardu finančného účtovníctva, ak celkové výnosy základného subjektu sú vyššie ako 50 000 000 eur. Odsek 1 písm. b) vymedzuje definíciu relevantných predpisov pre podávanie správ podľa jednotlivých štátov. Na účely uplatnenia výnimky z výpočtu dorovnávacej dane podľa § 32b sa podľa druhého odseku v § 32c môžu v prípade nevýznamných základných subjektov použiť údaje určené na základe relevantných predpisov pre podávanie správ podľa jednotlivých štátov. Pravidlami pre zostavenie správy …

bod 45 - § 39 ods. 6
Legislatívno-technická úprava textu zákona. Precizovanie textu z dôvodu právnej istoty a jednoznačnosti právnej úpravy.

bod 46 - § 42 ods. 2
Legislatívno-technická úprava textu zákona.

bod 47 - § 42 ods. 3
Legislatívno-technická úprava textu zákona.

bod 48 - § 44 ods. 4
Legislatívno-technická úprava textu zákona.

bod 49 - § 44 ods. 5 až 10
§ 44 ods. 4 stanovuje prechodné pravidlo pre určenie hodnoty nadobudnutého majetku, ktorý bol predmetom prevodu v rámci jednej skupiny v období po 30.11.2021 do dňa, ktorý predchádza začiatku prechodného roka. Prechodným rokom sa podľa § 44 ods. 10 na tento účel rozumie prechodný rok u predávajúceho základného subjektu, ktorým je prvé účtovné obdobie, v ktorom predávajúci základný subjekt podlieha zdaneniu podľa kvalifikovanej vnútroštátnej dorovnávacej dane, kvalifikovaného pravidla zahrnutia príjmov, kvalifikovaného pravidla pre nedostatočne zdanené zisky alebo prvé účtovné obdobie, v ktorom predávajúci základný subjekt neuplatňuje výnimku z výpočtu dorovnávacej dane na základe kvalifikovanej správy podľa jednotlivých štátov podľa § 32 alebo podľa obdobnej výnimky v inom štáte. Pri aplikácii tohto ustanovenia sa skúma, či by príslušné subjekty boli základnými subjektmi skupiny, ak by bol tento zákon v platnosti bezprostredne pred uskutočnením prevodu. Cieľom prechodného pravidla je zabrániť tomu, aby dochádzalo k prevodom majetku (iného ako zásoby) v rámci skupiny predtým, ako sa na príslušnú skupinu začnú vzťahovať ustanovenia tohto …

bod 51 - § 45 ods. 2
§ 45 ods. 2 vymedzuje, že výpočet efektívnej sadzby dane a dorovnávacej dane podľa tohto zákona sa vykonáva vo vykazovanej mene, tzn. v mene, ktorá sa používa pri zostavení konsolidovanej účtovnej závierky. Uvedená úprava vychádza z doplnenia komentára k definícii kvalifikovanej vnútroštátnej dorovnávacej dane v článku 10.1 globálnych modelových pravidiel proti narúšaniu základu dane OECD (administratívne usmernenie z 13.7.2023).

bod 52 - § 46a
§ 46a ods. 1 objasňuje, že novelizované znenie § 5 sa uplatňuje na účtovné obdobia začínajúce od 31.12.2024. Základné subjekty spadajúce do rozsahu pôsobnosti tohto zákona za účtovné obdobie začínajúce v období od 31.12.2023 do 30.12.2024, uplatňujú ustanovenia § 5 v znení účinnom od 31.12.2023 do 30.12.2024. § 46a ods. 2 zavádza prechodné ustanovenie pre oznámenie rozhodnutia o uplatnení odloženej pohľadávky z oprávnenej straty podľa § 18a. Podľa § 18a ods. 5 sa toto rozhodnutie oznamuje v prvom oznámení s informáciami na určenie dorovnávacej dane za prvé účtovné obdobie, v ktorom základné subjekty spadajú do rozsahu pôsobnosti tohto zákona. Ak však základné subjektu uplatňujú v tomto účtovnom období výnimku z výpočtu dorovnávacej dane na základe kvalifikovanej správy podľa jednotlivých štátov podľa § 32, rozhodnutie o uplatnení odloženej pohľadávky z oprávnenej straty podľa § 18a sa oznamuje v oznámení s informáciami na určenie dorovnávacej dane za prvé účtovné obdobie, v ktorom sa táto výnimka prestane uplatňovať. Uvedená úprava vychádza z dokumentu …

bod 53 a 54
Ide o legislatívno-technickú úpravu textu zákona z dôvodu jednoznačnosti právnej úpravy. Čl. II Navrhuje sa účinnosť zákona od 31. 12. 2024. V Bratislave dňa 11. septembra 2024 Robert Fico, v. r. predseda vlády Slovenskej republiky Ladislav Kamenický, v. r. minister financií Slovenskej republiky