Zákon č. 533/2005 Z. z. Zákon, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 105/2004 Z. z. o spotrebnej dani z liehu a o zmene a doplnení zákona č. 467/2002 Z. z. o výrobe a uvádzaní liehu na trh v znení zákona č. 211/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov

Úvod
V sústave nepriamych daní, ktoré sú svojou podstatou spotrebného charakteru, daň z pridanej hodnoty, ako univerzálny typ dane z konečnej spotreby, nemôže dostatočným spôsobom postihnúť zdanenie vybraných skupín výrobkov. Túto funkciu plnia spotrebné dane, z ktorých výnos predstavuje nezanedbateľný, relatívne stabilný príjem štátneho rozpočtu závislý od konečnej spotreby vybraných skupín výrobkov, ktorá je nepriamo regulovaná aj výškou daňového zaťaženia.
Na rozdiel od dane z pridanej hodnoty, ktorá je tzv. viacstupňovou daňou, keďže sa uplatňuje na každom stupni v procese výroby a obehu, je spotrebná daň jednostupňovou daňou. Vyberá sa na jednom stupni, a to v zásade pri uvedení vybraného výrobku do daňového voľného obehu od výrobcu – prevádzkovateľa daňového skladu, alebo pri jeho dovoze na daňové územie. Výrobok sa stáva zdaniteľným už v čase výroby. Uvedeným mechanizmom sa zabezpečuje zníženie rizika možných daňových únikov tým, že vyrobený alebo dovezený predmet spotrebnej dane pri pohybe od výrobcu k spotrebiteľovi je zdanený, nakoľko neexistujú žiadne objektívne dôvody, aby sa rizikový predmet dane určený na konečnú spotrebu na daňovom území „pohyboval“ nezdanený.
Pri spotrebnej dani sa uplatňuje princíp cieľa, čo v praxi znamená, že daňová povinnosť vzniká pri uvoľnení tovaru do daňového voľného obehu pre konečnú spotrebu v krajine, kde ku konečnej spotrebe dochádza s výnimkou nákupu predmetov spotrebnej dane fyzickými osobami na súkromné účely, kde je zachovaný princíp pôvodu.
Zhodnotenie súčasného stavu
Vstupom Slovenskej republiky do Európskej únie nadobudol účinnosť zákon č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov, ktorý bol novelizovaný s účinnosťou od 1. novembra 2004 zákonom č. 556/2004 Z. z. a s účinnosťou od 1. decembra 2004 zákonom č. 631/2004 Z. z., ktorými sa menil a dopĺňal zákon č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov. Zákonom č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov v znení zákonov č. 556/2004 Z. z. a č. 631/2004 Z. z. (ďalej len „zákon“) sa dosiahla úplná zlučiteľnosť s právom Európskych spoločenstiev v oblasti držby, prepravy a kontroly tovarov podliehajúcich spotrebným daniam (smernica Rady 92/12/EHS) a čiastočná zlučiteľnosť v oblasti sadzieb daní cigariet, vzhľadom na poskytnuté prechodné obdobie na dosiahnutie minimálneho daňového zaťaženia na cigarety.
Platný zákon o spotrebnej dani z tabakových výrobkov je založený
na existencii daňových skladov, ktorými sa môžu stať podniky na výrobu tabakových výrobkov a sklady tabakových výrobkov za podmienok ustanovených zákonom,
na existencii užívateľských podnikov, ktoré sú v rámci podnikania oprávnené používať oslobodené tabakové výrobky, ak majú byť použité na priemyselné účely alebo v záhradníctve, a ktoré sú denaturované,
na monitorovaní pohybu tovarov podliehajúcich spotrebnej dani,
na systéme finančných zábezpek pokrývajúcich tabakové výrobky v pozastavení dane v daňovom sklade alebo prepravovaných v pozastavení dane.
Dôvody vypracovania návrhu nového zákona
Hlavným dôvodom, ktorý viedol k vypracovaniu návrhu zákona bola potreba realizácie harmonogramu dosiahnutia minimálneho daňového zaťaženia cigariet a upresnenia niektorých ustanovení zákona, vzhľadom na poznatky z uplatňovania zákona v praxi, najmä
doplnenie definície ostatného tabaku,
upresnenie definície denaturovaných tabakových výrobkov,
upresnenie definície užívateľského podniku,
upresnenie podmienok pre registráciu prevádzkovateľov daňových skladov,
doplnenie povinnosti zaslať kópiu prvého dielu sprievodného dokumentu správcovi dane dodávateľa (odosielateľa) pred začatím prepravy,
upresnenie definície oprávneného príjemcu.
Hospodársky a finančný dosah právnej úpravy
Od navrhovaného zákona vypracovaného na základe vyššie uvedených princípov je možné očakávať pri zvýšení sadzby spotrebnej dane na cigarety, pri ponechaní súčasnej úrovne sadzieb spotrebnej dane na ostatné tabakové výrobky a za predpokladu nezmenenej spotreby cigariet oproti roku 2005 zvýšenie príjmov do štátneho rozpočtu v roku 2006 o cca 960 mil. Sk. Návrh zákona bude mať z dôvodu úpravy sadzieb spotrebnej dane z cigariet vplyv na príjmovú časť štátneho rozpočtu, ale nebude mať vplyv na výdavkovú časť štátneho rozpočtu, ani na rozpočty obcí a rozpočty vyšších územných celkov.
Návrh zákona nebude mať environmentálny vplyv, ani vplyv na zamestnanosť. Návrh zákona môže mať vplyv na podnikateľské prostredie u výrobcov tabakových výrobkov, dovozcov tabakových výrobkov a distribútorov tabakových výrobkov, u ktorých zvýšenie sadzby spotrebnej dane na cigarety a tým aj ceny spotrebiteľského balenia pre konečného spotrebiteľa môže viesť k zníženiu odbytu.
Návrh zákona nie je v rozpore s Ústavou Slovenskej republiky, ani s inými zákonmi a medzinárodnými zmluvami, ktorými je Slovenská republika viazaná.
Návrh zákona nepredpokladá potrebu vytvárania nových pracovných miest ani zvýšenia nárokov na finančné prostriedky.

čl. I

čl. I bod 1
Na účely definície personálne prepojených osôb sa upresňuje pojem rozhodujúci vplyv.

čl. I bod 2 až 4
Úprava vyplynula z potreby presnejšieho vymedzenia predmetu dane za účelom obmedzenia priestoru pre možné daňové úniky.

čl. I bod 5
Úprava vyplynula z potreby presnejšieho vymedzenia podmienok a oprávneného subjektu na určenie medicinálnych (liečebných) účelov pri výrobkoch, ktoré neobsahujú tabak a na účely zákona sa nepovažujú za tabakové výrobky.

čl. I bod 6 až 8
V § 6 sa navrhuje v súlade s Harmonogramom na dosiahnutie minimálneho daňového zaťaženia na cigarety úprava sadzieb dane u cigariet.

čl. I bod 9
Potreba úpravy vyplynula z poznatkov daňových subjektov pri aplikácii zákona.

čl. I bod 10
Úpravou sa upresňuje transpozícia predpisov únie upravujúcich podmienky oslobodenia tabakových výrobkov pri malých zásielkach a v osobnej batožine cestujúcich z tretích štátov.

čl. I bod 11
Úprava vyplynula z potreby presnejšieho vymedzenia tabakových výrobkov, ktoré sa majú použiť oslobodené na priemyselné účely alebo v záhradníctve len, ak sú denaturované, s cieľom zamedziť možnému zneužitiu oslobodenia od dane.

čl. I bod 12
Na základe podnetu z praxe sa upresňuje definícia užívateľského podniku a vytvára sa evidencia užívateľských podnikov.

čl. I bod 13, 14 a 16
Ide o úpravu ustanovení § 8 v nadväznosti na vytvorenie evidencie užívateľských podnikov podľa bodu 12.

čl. I bod 15
Úpravou sa upresnili podmienky na odňatie odberného poukazu v prípade, keď sankcie ani výzvy nevedú u subjektu k náprave.

čl. I bod 17
V súvislosti s úpravou tabakových výrobkov, ktoré sa majú použiť oslobodené na priemyselné účely alebo v záhradníctve je potrebné vložiť do zákona ustanovenie, ktoré hovorí o zákaze použitia týchto tabakových výrobkov na iné ako určené účely a o zákaze predaja týchto tabakových výrobkov na miestach, kde sa predávajú tabakové výrobky určené na fajčenie.

čl. I bod 18
Upresňuje sa gramatický tvar podmienky na vydanie povolenia na tlač kontrolných známok v prípade konkurzu.

čl. I bod 19
Ustanovenie sa upravuje tak, aby tlačiareň nebola povinná pred každou distribúciu kontrolných známok predložiť colnému riaditeľstvu výtlačok kontrolnej známky (specimen) vtedy, ak sa mení dátum vyhotovenia kontrolnej známky.

čl. I bod 20
Upresňujú sa náležitosti žiadosti o pridelenie registračného odberného čísla v smere zníženia administratívnej náročnosti.

čl. I bod 21
Úpravou sa umožňuje aby v prípade, ak sa označuje spotrebiteľské balenie cigariet u inej právnickej osoby alebo fyzickej osoby, mohol tieto odovzdať odberateľ kontrolnej známky aj prepravcovi kontrolných známok, ktorý ich doručí právnickej osoby alebo fyzickej osobe, ktorá označuje spotrebiteľské balenie cigariet.

čl. I bod 22
Upresňuje sa povinnosť odberateľa kontrolnej známky, ktorý je povinný poškodené alebo z iného dôvodu nepoužiteľné kontrolné známky odovzdať colnému úradu s výnimkou kontrolných známok zničených v technologickom zariadení slúžiacom na nalepovanie kontrolných známok. Colný úrad zničí odovzdané kontrolné známky na náklady odberateľa kontrolnej známky.

čl. I bod 23
Ak sa na spotrebiteľské balenie cigariet nalepujú kontrolné známky v inom členskom štáte a správca dane nie je povinný podľa právnych predpisov tohto členského štátu zabezpečiť prítomnosť správcu dane pri nalepovaní kontrolných známok, je potrebné upraviť predmetné ustanovenie tak, aby sa potvrdenie príslušného orgánu správcu dane nevyžadovalo v prípadoch ak boli známky poškodené v dôsledku technologickej poruchy.

čl. I bod 24
Na základe poznatkov z praxe správcov dane i daňových subjektov sa upresňuje spôsob zúčtovania odberu kontrolných známok a použitia prevzatých kontrolných známok s colným úradom.

čl. I bod 25 a 26
Na základe poznatkov z praxe sa upresňuje znenie ustanovenia upravujúce zrušenie registračného odberného čísla.

čl. I bod 27
Touto úpravou sa upresňuje a dopĺňa ustanovenie, týkajúce sa výnimky z povinnosti označovať spotrebiteľské balenie cigariet kontrolnou známkou.

čl. I bod 28 a 29
Nadväzne na poznatky z praxe sa upresňuje zákaz predaja cigariet za cenu vyššiu a na konečnú spotrebu za cenu nižšiu ako je uvedená na kontrolnej známke. Na konečnú spotrebu sa nesmú poskytovať ani žiadne zľavy z ceny cigariet s cieľom motivácie nákupu.

čl. I bod 30
Vypúšťa sa odsek 4 v § 10, nakoľko je problematika riešená v § 41.

čl. I bod 31 a 32
Touto úpravou sa upresnila definícia vzniku daňovej povinnosti, z dôvodu jednoznačnosti uplatňovania ustanovenia.

čl. I bod 33
Pre správne určenie vzniku daňovej povinnosti bolo potrebné presnejšie vydefinovať na účely zákona držbu tabakových výrobkov tak, aby bol tento pojem vymedzený v širších súvislostiach než je jeho právna úprava obsiahnutá v občianskoprávnej úprave. V nadväznosti na uvedené, daňová povinnosť vzniká právnickej osobe alebo fyzickej osobe, ktorá nevie preukázať dôvody, na základe ktorých sa u nej tabakové výrobky fyzicky (skutočne) nachádzajú.

čl. I bod 34 a 35
Vzhľadom na úpravy ustanovení týkajúcich sa vzniku daňovej povinnosti uvedené v bodoch 31 a 32 bolo potrebné vykonať rovnaké úpravy ustanovení v § 12 týkajúce sa daňového dlžníka.

čl. I bod 36
Úprava nadväzuje na úpravu uvedenú v bode 33.

čl. I bod 37
Touto úpravou bol upravený režim na podanie daňového priznania a zaplatenie dane pre prevádzkovateľa tranzitného daňového skladu a prevádzkovateľa daňového skladu pre zahraničných zástupcov.

čl. I bod 38 a 39
Tieto technické úpravy boli vykonané v nadväznosti na úpravy uvedené v bodoch 31 a 32, týkajúce sa vzniku daňovej povinnosti.

čl. I bod 40
Týmto ustanovením sa presnejšie definovalo vrátenie tabakových výrobkov z dôvodu zničenia alebo znehodnotenia tabakových výrobkov.

čl. I bod 41
Navrhovanou úpravou ustanovenia sa možnosť vrátenia dane rozširuje aj na cigarety pri dodržaní zákonom ustanovených podmienok.

čl. I bod 42 až 44
Upresňujú sa podmienky na registráciu a vydanie povolenia na prevádzkovanie daňového skladu tak, že na preukázanie neexistencie pohľadávok colného úradu alebo daňového úradu po lehote splatnosti voči personálne prepojeným osobám alebo majetkovo prepojeným osobám so žiadateľom je potrebné priložiť zoznam personálne prepojených osôb alebo majetkovo prepojených osôb so žiadateľom.

čl. I bod 45
Doplnením ustanovenia § 19 ods. 10 písm. a) sa upresňuje, ktorá osoba je oprávnená vykonať inventarizáciu zásob tabakových výrobkov, podať daňové priznanie a zaplatiť daň v prípade úmrtia prevádzkovateľa daňového skladu, ktorým je fyzická osoba.

čl. I bod 46
Navrhovanou úpravou sa upresňuje určenie množstva tabakových výrobkov, ktoré slúži na výpočet výšky zábezpeky na daň na tabakové výrobky nachádzajúce sa v daňovom sklade v pozastavení dane na účely vydania povolenia na prevádzkovanie daňového skladu.

čl. I bod 47
Úprava nadväzuje na úpravu v bode 46.

čl. I bod 48
Vypustenie ustanovenia § 20 ods. 8 písm. b) si vyžiadali poznatky z praxe pri aplikácii zákona, kedy nie je možné preukázať plnenie peňažných záväzkov prevádzkovateľa daňového skladu iných ako vyplývajúcich zo zákona alebo iných daňových alebo colných predpisov.

čl. I bod 49
Doplnením predmetného ustanovenia sa umožňuje colnému úradu v odôvodneným prípadoch povoliť daňovému subjektu, na základe písomnej žiadosti, iný spôsob prepravy tabakových výrobkov v pozastavení dane a oslobodených od dane, ako je uvedený v tomto ustanovení. Ide o prípady, ktoré nie sú v zmysle smernice Rady 92/12/EHS štandardné spôsoby prepravy a vyskytujú sa vo výnimočných prípadoch, keď napr. sú tabakové výrobky prepravované v pozastavení dane oprávnenému príjemcovi, ktorý tieto neprevezme a je treba ich v pozastavení dane dopraviť späť do daňového skladu.

čl. I bod 50, 52 a 54
Doterajšia aplikácia ustanovení o preprave tabakových výrobkov si vyžaduje doplniť ustanovenia § 21 a 22 o povinnosť dodávateľa (odosielateľa) tabakových výrobkov, aby pred začatím prepravy, najneskôr však v deň začatia prepravy tabakových výrobkov v pozastavení dane alebo oslobodeného od dane, zaslal kópiu prvého dielu sprievodného dokumentu colnému úradu miestne príslušnému pre odosielateľa (dodávateľa). Uvedené ustanovenie zabezpečuje informovanie colného úradu o začiatku prepravy tovaru, a to na účely správneho určenia zábezpeky na daň na prepravu tovaru. Zároveň sa úpravou umožňuje prepravovať tabakové výrobky oslobodené od dane z daňového skladu na daňovom území slovenskými zástupcami alebo ozbrojenými silami Slovenskej republiky na územie štátov, ktoré sú stranami Severoatlantickej zmluvy. Preprava týchto tabakových výrobkov sa musí uskutočniť so sprievodným dokumentom, doloženým osvedčením o oslobodení od spotrebnej dane z tabakových výrobkov, pričom zloženie zábezpeky na prepravu týchto tabakových výrobkov sa nevyžaduje.

čl. I bod 51
Úprava ustanovenia nadväzuje na úpravu v bode 50.

čl. I bod 53
Touto úpravou sa upresňuje, kedy nie je potrebné vyžadovať potvrdenie správcu dane iného členského štátu o ukončení prepravy nakoľko nie je povinnosťou správcu dane vo všetkých členských štátoch potvrdzovať tretí diel sprievodného dokumentu. Uvedeným sa eliminuje možnosť vzniku nezrovnalosti pri preprave tabakových výrobkov do iných členských štátov.

čl. I bod 55 až 60
Úpravy ustanovení § 23 oprávnený príjemca si vyžiadali poznatky z praxe a sú zamerané na rozlíšenie dvoch kategórií oprávnených príjemcov, a to na oprávneného príjemcu, ktorý opakovane prijíma tabakové výrobky z iného členského štátu v pozastavení dane a oprávneného príjemcu, ktorý prijíma tabakové výrobky z iného členského štátu v pozastavení dane príležitostne. Presnejšie sa vymedzujú podmienky pre obe kategórie oprávnených príjemcov na vydanie povolenia prijímať tabakové výrobky z iného členského štátu v pozastavení dane ako aj podmienky na odňatie povolenia prijímať tabakové výrobky z iného členského štátu v pozastavení dane.

čl. I bod 61
Ustanovujú sa podmienky na zrušenie registrácie daňového splnomocnenca, ktoré doposiaľ neboli v zákone explicitne upravené.

čl. I bod 62
V prípade vzniku nezrovnalosti sa upresňuje definícia daňového dlžníka tak, aby bolo zrejmé, že ním je právnická osoba alebo fyzická osoba, ktorá zložila zábezpeku na daň na prepravované tabakové výrobky v pozastavení dane.

čl. I bod 63
Upresňuje sa ustanovenie upravujúce dovoz tabakových výrobkov z územia tretích štátov v súlade s príslušnou smernicou.

čl. I bod 64
Úpravou sa zjednotila terminológia s inými ustanoveniami zákona (napríklad § 22).

čl. I bod 65
Úpravu si vyžiadala prax z uplatňovania zákona. Navrhovanou úpravou sa umožňuje prepravovať tabakové výrobky fyzickými osobami na súkromné účely bez vzniku daňovej povinnosti na daňovom území príležitostne.

čl. I bod 66
Ustanovujú sa podmienky na zrušenie registrácie splnomocnenca pre zásielkový obchod.

čl. I bod 67
Na základe skúseností správcov dane navrhuje sa upraviť interval vykonávania daňovej kontroly tak, že colný úrad vykoná u prevádzkovateľov daňových skladov a v užívateľských podnikoch daňovú kontrolu najmenej jedenkrát štvrťročne. U ostatných daňových subjektov registrovaných a evidovaných podľa tohto zákona, vykoná daňovú kontrolu podľa potreby, najmenej však jedenkrát do dňa zániku vyrubiť daň.

čl. I bod 68 a 69
V nadväznosti na nadobudnutie účinnosti Nariadenia Rady (ES) č. 2073/2004 zo 16. novembra 2004 o správnej spolupráci v oblasti spotrebných daní, ktoré má priamy účinok, bolo potrebné upraviť ustanovenia týkajúce sa vedenia evidencie colným úradom a colným riaditeľstvom.

čl. I bod 70
Na základe poznatkov z praxe a po prehodnotení výšky pokút za porušenie ustanovení zákona, boli výšky pokút upravené a diferencované podľa závažnosti a charakteru porušení ustanovení zákona (porušenie administratívnej povinnosti, možné daňové úniky).

čl. I bod 71
V nadväznosti na navrhované zmeny v zákone, upravujú sa prechodné ustanovenia, ktoré na tieto zmeny nadväzujú.

čl. II
V tomto článku sa splnomocňuje predseda Národnej rady Slovenskej republiky na vyhlásenie úplného znenia zákona.

čl. III
Účinnosť zákona sa navrhuje od 1. januára 2006. Schválené uznesením vlády Slovenskej republiky dňa 24. augusta 2005. Mikuláš Dzurinda v.r. predseda vlády Slovenskej republiky Ivan Mikloš v.r. podpredseda vlády a minister financií Slovenskej republiky