Zákon č. 217/2006 Z. z. Zákon, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 104/2004 Z. z. o spotrebnej dani z vína v znení neskorších predpisov

Úvod
V sústave nepriamych daní, ktoré sú svojou podstatou spotrebného charakteru, daň z pridanej hodnoty, ako univerzálny typ dane z konečnej spotreby, nemôže dostatočným spôsobom postihnúť zdanenie vybraných skupín výrobkov. Túto funkciu plnia spotrebné dane, z ktorých výnos predstavuje nezanedbateľný, relatívne stabilný príjem štátneho rozpočtu závislý od konečnej spotreby vybraných skupín výrobkov, ktorá je nepriamo regulovaná aj výškou daňového zaťaženia.
Na rozdiel od dane z pridanej hodnoty, ktorá je tzv. viacstupňovou daňou, keďže sa uplatňuje na každom stupni v procese výroby a obehu, je spotrebná daň jednostupňovou daňou. Vyberá sa na jednom stupni, a to v zásade pri uvedení vybraného výrobku do daňového voľného obehu t.j. od výrobcu – prevádzkovateľa daňového skladu, alebo pri jeho dovoze na daňové územie. Výrobok sa stáva zdaniteľným už v čase výroby. Uvedeným mechanizmom sa zabezpečuje zníženie rizika možných daňových únikov tým, že vyrobený alebo dovezený predmet spotrebnej dane pri pohybe od výrobcu k spotrebiteľovi je zdanený, nakoľko neexistujú žiadne objektívne dôvody, aby sa rizikový predmet dane „pohyboval“ nezdanený.
Pri spotrebnej dani sa uplatňuje princíp cieľa, čo v praxi znamená, že daňová povinnosť vzniká pri uvoľnení dane pre konečnú spotrebu v krajine, kde ku konečnej spotrebe dochádza s výnimkou nákupu predmetov spotrebnej dane fyzickými osobami na súkromné účely, kde je zachovaný princíp pôvodu.
Zhodnotenie súčasného stavu
Vstupom Slovenskej republiky do Európskej únie nadobudol účinnosť zákon č. 104/2004 Z. z. o spotrebnej dani z vína v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 104/2004 Z. z.). Zákonom č. 104/2004 Z. z sa dosiahla úplná zlučiteľnosť s právom Európskych spoločenstiev v oblasti držby, prepravy a kontroly tovarov podliehajúcich spotrebným daniam, štruktúry a sadzieb dane. Vytvoril sa uzavretý a relatívne ľahko kontrolovateľný systém v oblasti výroby a obehu vína, čím sa výraznou mierou sprehľadnili materiálové toky pri pohybe vína od jeho výroby, dovozu a distribúcie až po jeho konečnú spotrebu, a je tak možné v maximálnej miere minimalizovať a zamedziť nelegálne aktivity na trhu s vínom.
Platný zákon o spotrebnej dani z vína je založený
na existencii daňových skladov, ktorými sa môžu stať podniky na výrobu vína a sklady vína za podmienok ustanovených zákonom,
na existencii užívateľských podnikov, ktoré sú v rámci podnikania oprávnené používať víno oslobodené od spotrebnej dane a oprávnených príjemcov, ktorí v rámci podnikania môžu prijímať víno v pozastavení dane z iných členských štátov,
na monitorovaní pohybu vína,
na systéme finančných zábezpek vo výške spotrebnej dane pripadajúcej na množstvo vína uvedeného do daňového voľného obehu za stanovené obdobie alebo prepravovaného v pozastavení dane.
Dôvody vypracovania návrhu nového zákona
Hlavným dôvodom, ktorý viedol k vypracovaniu návrhu zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 104/2004 Z. z. bola potreba upresnenia niektorých ustanovení zákona vzhľadom na poznatky z uplatňovania zákona v praxi, najmä:
upresnenie definícií týkajúcich sa podmienok oslobodenia od spotrebnej dane z vína,
upresnenie definície užívateľského podniku,
upresnenie definícii vzniku daňovej povinnosti,
úprava výšky zloženia zábezpeky na daň,
doplnenie povinnosti zaslať kópiu prvého dielu sprievodného dokumentu správcovi dane odosielateľa (dodávateľa) pred začatím prepravy,
upresnenie definície oprávneného príjemcu,
úprava definícii a výšky pokút.
Vyhlásenie o súlade
Návrh zákona je v súlade s Ústavou Slovenskej republiky, zákonmi Slovenskej republiky, medzinárodnými zmluvami a inými dokumentmi, ktorými je Slovenská republika viazaná.

čl. I

čl. I bod 1
Na zabezpečenie úplnej zhody návrhu zákona s právom ES/EÚ bolo potrebné upraviť definíciu pojmu územie Európskej únie.

čl. I bod 2
Na účely definície personálne prepojených osôb sa upresňuje pojem rozhodujúci vplyv, pričom pri posudzovaní rozhodujúceho vplyvu je potrebné vychádzať z obsahu spoločenskej zmluvy, stanov, ostatných zmlúv, dohôd a akýchkoľvek právne relevantných dojednaní a skutočností, ktoré je potrebné posudzovať jednotlivo aj vo vzájomnej súvislosti.

čl. I bod 3
Z dôvodu správneho určenia predmetu dane sa upresňuje definícia obsahu alkoholu.

čl. I bod 4 a 5
Upresňuje sa postup pri vrátení spotrebnej dane z liehu prevádzkovateľovi daňového skladu ak použil zdanený lieh na výrobu medziproduktu.

čl. I bod 6
V nadväznosti na čl. 27 smernice Rady 92/83/EHS o zosúladení štruktúr spotrebných daní z alkoholu a alkoholických nápojov sa upresňujú oslobodenia od spotrebnej dane z vína, ak je víno použité na výrobu liekov.

čl. I bod 7
Osobitným prípadom oslobodenia vyplývajúcim z nariadenia Rady (EHS) č. 918/83 ustanovujúceho systém oslobodení od cla Spoločenstva je oslobodenie od spotrebnej dane z vína, ktoré je zaslané fyzickou osobou z územia tretích štátov fyzickej osobe na daňové územie v malých zásielkach neobchodného charakteru. Obdobne, v súlade so smernicou Rady č. 69/169/EHS o harmonizácii ustanovení zákonov, iných právnych predpisov a správnych opatrení týkajúcich sa oslobodenia od dane z obratu a od spotrebnej dane pre dovoz v medzinárodnom cestovnom ruchu je od spotrebnej dane z vína oslobodené aj víno nachádzajúce sa v batožine cestujúceho z územia tretích štátov určené výlučne na vlastnú spotrebu cestujúcim maximálne v ustanovenom množstve.

čl. I bod 8
Na základe podnetu správcu dane sa upresňuje definícia užívateľského podniku a vytvára sa evidencia užívateľských podnikov.

čl. I bod 9 a 10
Ide o úpravu ustanovení § 8 v nadväznosti na vytvorenie evidencie užívateľských podnikov podľa bodu 8.

čl. I bod 11 a 12
Úpravou sa upresnili podmienky na odňatie odberného poukazu v prípade, keď sankcie ani výzvy colného úradu nevedú u subjektu k náprave, ako aj na vyradenie užívateľského podniku z evidencie užívateľských podnikov.

čl. I bod 13 a 14
Touto úpravou sa upresnila definícia vzniku daňovej povinnosti, z dôvodu jednoznačnosti uplatňovania ustanovenia.

čl. I bod 15
Pre správne určenie vzniku daňovej povinnosti bolo potrebné vydefinovať vznik daňovej povinnosti v širších súvislostiach ako je v prípade držby obsiahnuté v občianskoprávnej úprave. V nadväznosti na uvedené, daňová povinnosť vzniká dňom zistenia vína, ktoré sa nachádza alebo nachádzalo u právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ak táto nevie preukázať pôvod alebo spôsob jeho nadobudnutia v súlade so zákonom o spotrebnej dani z vína, a to bez ohľadu na to, či nakladá alebo nakladala s vínom ako vlastným.

čl. I bod 16 a 17
Vzhľadom na úpravy ustanovení týkajúcich sa vzniku daňovej povinnosti uvedené v bodoch 13 a 14 bolo potrebné vykonať nadväzné technické úpravy ustanovení v § 10 týkajúce sa daňového dlžníka.

čl. I bod 18
Úprava daňového dlžníka podľa § 10 ods. 2 písm. a) nadväzuje na úpravu uvedenú v bode 15.

čl. I bod 19
Touto úpravou sa doplnil režim na podanie daňového priznania a splatnosť dane o prevádzkovateľa tranzitného daňového skladu a prevádzkovateľa daňového skladu pre zahraničných zástupcov.

čl. I bod 20 a 21
Tieto technické úpravy boli vykonané v nadväznosti na úpravy uvedené v bodoch 13 a 14, týkajúce sa vzniku daňovej povinnosti.

čl. I bod 22
Ustanovením sa zabezpečuje, aby subjekty, ktoré prijímajú tiché víno nemuseli podávať daňové priznanie.

čl. I bod 23 a 24
Na základe poznatkov z praxe daňových subjektov a colných úradov s cieľom zjednotiť spôsob uplatňovania týchto ustanovení zákona sa upresňujú podmienky na vydanie povolenia na prevádzkovanie daňového skladu tak, že na preukázanie neexistencie pohľadávok colného úradu alebo daňového úradu po lehote splatnosti voči personálne prepojeným osobám alebo majetkovo prepojeným osobám so žiadateľom je potrebné priložiť zoznam personálne prepojených osôb alebo majetkovo prepojených osôb so žiadateľom. Zároveň sa upresňujú podmienky na vydanie povolenia na prevádzkovanie daňového skladu. Zároveň sa upravuje povinnosť žiadateľa o vydanie povolenia na odber vína oslobodeného od dane tak, že je povinný k žiadosti o vydanie povolenia priložiť aj čestné vyhlásenie o tom, že colný úrad ani daňový úrad nemá voči osobe, ktorá nezanikla, ale považovala by sa za osobu personálne prepojenú alebo majetkovo prepojenú so žiadateľom, pohľadávky na dani.

čl. I bod 25
Upresňujú sa podmienky na vydanie povolenia na prevádzkovanie daňového skladu týkajúce sa konkurzu.

čl. I bod 26
V prípade zániku povolenia na prevádzkovanie daňového skladu z dôvodu úmrtia fyzickej osoby, ktorá je prevádzkovateľom daňového skladu sa umožňuje, ak nie je známy dedič alebo súdom ustanovený správca dedičstva, ustanoviť osobu, ktorá je oprávnená vykonať inventarizáciu zásob vína.

čl. I bod 27
Navrhovanou úpravou sa znižuje výška zábezpeky z priemerného dvojmesačného množstva vína na priemerné mesačné množstvo vína.

čl. I bod 28
Upresňuje sa ustanovenie upravujúce žiadosť o zníženie zloženej zábezpeky na daň, ak zložená zábezpeka na daň je vyššia o viac ako 20% než daň pripadajúca na množstvo liehu uvedeného do daňového voľného obehu za predchádzajúci kalendárny mesiac vo väzbe na úpravu v bode 27.

čl. I bod 29
Úpravu ustanovenia § 18 ods. 8 si vyžiadali poznatky z praxe pri aplikácii zákona, kedy nie je možné preukázať plnenie peňažných záväzkov prevádzkovateľa daňového skladu iných, ako vyplývajúcich zo zákona alebo iných daňových alebo colných predpisov.

čl. I bod 30
Keďže v praxi dochádza výnimočne k neštandardným prípadom prepravy vína v pozastavení dane alebo vína oslobodeného od dane, doplnením predmetného ustanovenia sa umožňuje colnému úradu v odôvodnených prípadoch povoliť daňovému subjektu, na základe žiadosti, iný spôsob prepravy vína v pozastavení dane alebo oslobodeného od dane, ako je uvedený v tomto ustanovení, napr. keď odberateľ neprijme dodávku alebo časť dodávky a táto musí byť prepravená späť k dodávateľovi.

čl. I bod 31 a 34
Preprava vína, ktoré sa prepravuje v pozastavení dane musí byť vždy uskutočňovaná so sprievodným dokumentom. Navrhovaným znením sa upresňuje ukončenie prepravy vína prepravovaného v pozastavení dane na daňovom území, pričom za deň ukončenia prepravy vína sa považuje deň prevzatia vína, ktoré príjemca (odberateľ) vyznačil na treťom diele sprievodného dokumentu. Potvrdený tretí diel sprievodného dokumentu príjemcom (odberateľom) a colným úradom miestne príslušným pre príjemcu (odberateľa) zároveň slúži ako doklad preukazujúci ukončenie prepravy vína na daňovom území. Doterajšia aplikácia ustanovení o preprave vína si vyžaduje doplniť povinnosť dodávateľa (odosielateľa) vína, aby pred začatím prepravy vína v pozastavení dane alebo oslobodeného od dane, zaslal kópiu prvého dielu sprievodného dokumentu colnému úradu. Uvedené ustanovenie zabezpečuje informovanie colného úradu o začiatku prepravy tovaru, a to na účely správneho určenia zábezpeky na daň na prepravu tovaru.

čl. I bod 32
Úprava ustanovenia nadväzuje na úpravu v bode 31.

čl. I bod 33
Dopĺňa sa možnosť prepravovať víno v pozastavení dane z daňového skladu na daňovom území slovenskými zástupcami alebo ozbrojenými silami Slovenskej republiky na územie štátov, ktoré sú stranami Severoatlantickej zmluvy. Preprava tohto vína sa musí uskutočniť so sprievodným dokumentom a doložiť osvedčením o oslobodení od spotrebnej dane z vína.

čl. I bod 35
Táto úprava nadväzuje na úpravy uvedené v bodoch 31 až 34. Zároveň sa v prípade prepravy vína v pozastavení dane, ktoré je prepravované z daňového skladu na daňovom území slovenskými zástupcami alebo ozbrojenými silami Slovenskej republiky na územie štátov, ktoré sú stranami Severoatlantickej zmluvy nevyžaduje zloženie zábezpeky.

čl. I bod 36 až 40
Úpravy ustanovení § 21 oprávnený príjemca si vyžiadali poznatky z praxe a sú zamerané na rozlíšenie dvoch kategórií oprávnených príjemcov, a to na oprávneného príjemcu, ktorý opakovane prijíma víno z iného členského štátu v pozastavení dane a oprávneného príjemcu, ktorý prijíma víno z iného členského štátu v pozastavení dane príležitostne. Presnejšie sa vymedzujú podmienky pre obe kategórie oprávnených príjemcov na vydanie povolenia prijímať víno z iného členského štátu v pozastavení dane, ako aj podmienky na odňatie povolenia prijímať víno z iného členského štátu v pozastavení dane.

čl. I bod 41
Ustanovujú sa podmienky na zrušenie registrácie daňovému splnomocnencovi.

čl. I bod 42
V prípade vzniku nezrovnalosti sa upresňuje definícia daňového dlžníka tak, aby bolo zrejmé, že ním je právnická osoba alebo fyzická osoba, ktorá zložila zábezpeku na daň na prepravované víno v pozastavení dane.

čl. I bod 43
Upresňuje sa ustanovenie upravujúce dovoz vína z územia tretích štátov v súlade s príslušnou smernicou.

čl. I bod 44
Ustanovenie sa zosúlaďuje s úpravami navrhnutými pri preprave vína v pozastavení dane na daňovom území a na území únie.

čl. I bod 45
Úpravou ustanovenia sa upresnil moment vzniku daňovej povinnosti v prípade, ak daňová povinnosť nevznikla podľa ods. 1. Ide o prípady ak pri prepravení vína na daňové územie na podnikateľské účely nepostupuje právnická osoba alebo fyzická osoba v súlade s ustanoveniami zákona, napr. vopred neoznámi takúto prepravu, nevystaví zjednodušený sprievodný dokument, nezloží zábezpeku na daň.

čl. I bod 46
Ustanovujú sa podmienky na odňatie povolenia na zastupovanie splnomocnencom pre zásielkový obchod.

čl. I bod 47
Úpravu ustanovenia bolo potrebné vykonať na základe poznatkov z praxe, ako aj z dôvodu odstránenia duplicít pri vedení evidencie subjektami registrovanými alebo evidovanými podľa tohto zákona. V niektorých prípadoch, napr. pri pohybe iných látok použitých pri výrobe vína, ktoré sa nepoužívajú denne zaznamenalo denné vedenie evidencie značné administratívne náklady. Navrhovaným znením ustanovenia sa umožňuje podnikateľským subjektom po dohode s colným úradom viesť evidenciu aj inak, ak takýto spôsob evidencie nebude prekážkou pre správne určenie dane. Súčasne musia byť dodržané podmienky vedenia evidencie pre správne určenie výšky daňovej povinnosti.

čl. I bod 48
Na základe poznatkov a požiadavky správcu dane a daňových subjektov sa upresnil interval vykonávania daňovej kontroly tak, že colný úrad vykoná u prevádzkovateľov daňových skladov a v užívateľských podnikoch daňovú kontrolu jedenkrát štvrťročne. U ostatných daňových subjektov registrovaných a evidovaných podľa tohto zákona vykoná daňovú kontrolu podľa potreby, najmenej však jedenkrát do dňa zániku práva vyrubiť daň.

čl. I bod 49 a 50
V nadväznosti na nadobudnutie účinnosti Nariadenia Rady (ES) č. 2073/2004 zo 16. novembra 2004 o správnej spolupráci v oblasti spotrebných daní, ktoré má priamy účinok, a smernice Rady 2004/106/ES zo 16. novembra 2004, ktorou sa menia a dopĺňajú smernice 77/799/EHS o vzájomnej pomoci príslušných orgánov členských štátov v oblasti priamych daní, niektorej spotrebnej dane a dane poistnej prémie a 92/12/EHS o všeobecných systémoch pre výrobky podliehajúce spotrebnej dani a o vlastníctve, pohybe a monitorovaní takýchto výrobkov bolo potrebné upraviť ustanovenia týkajúce sa vedenia evidencií colným riaditeľstvom a colným úradom.

čl. I bod 51
Na základe poznatkov z praxe a po prehodnotení výšky pokút za porušenie ustanovení zákona, boli výšky pokút upravené a diferencované podľa závažnosti a charakteru porušení ustanovení zákona (porušenie administratívnej povinnosti, možné daňové úniky).

čl. I bod 52
V nadväznosti na navrhované zmeny v zákone sa upravujú prechodné ustanovenia, ktoré na tieto zmeny nadväzujú.

čl. I bod 53
Vzhľadom k tomu, že transpozičná príloha má informačnú povinnosť členského štátu vo vzťahu k Európskej komisii bolo potrebné vypracovať novú transpozičnú prílohu.

čl. II
Upravuje splnomocňovacie ustanovenie na vyhlásenie úplného znenia zákona č. 104/2004 Z. z.

čl. III
Účinnosť zákona sa navrhuje dňa 1. apríla 2006. Mikuláš Dzurinda v.r. predseda vlády Slovenskej republiky Ivan Mikloš v.r. podpredseda vlády a minister financií Slovenskej republiky